2) расходы на приобретение прочих материальных объектов длительного пользования с ведением капитального строительства, проектно-изыскательских и геологоразведочных работ;

3) расходы на приобретение нематериальных активов7.

Облигации к оплате – это долговая ценная бумага, выпускаемая для привлечения денежных средств от инвестиционных компаний, учреждений или иных вкладчиков. Это законные документы, представляющие собой формальное обещание, данное фирмой-эмитентом оплачивать основную сумму и проценты для возврата капитала, инвестируемого держателями облигаций. В отличие от акций облигация дает ее владельцу право через определенный промежуток времени получить сумму, указанную в облигации, а также проценты от номинальной стоимости в течение периода действия облигации.

Учет инвестиции ведется на счетах подраздела 1100 – «Краткосрочные финансовые инвестиции»;

1110 – Краткосрочные представленные займы;

1020 – Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли;

1130 – Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения;

1140 – Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи;

1150 – Прочие краткосрочные финансовые инвестиции.

По дебету учета этих счетов записывают остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций, по кредиту – операции по уменьшению финансовых инвестиций

Аналитический учет по счетам финансовых инвестиции ведется по видам инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.

Для целей учета и финансовой отчетности инвестиции в долговые ценные бумаги подразделяются на три категории:

– Предназначенные для торговли;

– Имеющиеся в наличии для продажи;

– Удерживаемые до погашения.

Согласно МСФО торговые ценные бумаги должны корректироваться до справедливой стоимости на каждую отчетную дату (переоценка стоимости ценных бумаг). Изменение в стоимости всегда отражается как часть чистой прибыли.

Совокупность ценных бумаг находящихся во владении организации называется инвестиционным портфелем

При осуществлении инвестиций путем выпуска ценных бумаг их себестоимостью является реальная, а не номинальная стоимость эмитированных инвестором ценных бумаг.

Реальной стоимостью считается справедливая стоимость ценных бумаг. Под справедливой стоимостью понимается сумма, которую можно получить в результате сделки между информированными, заинтересованными и независимыми друг от друга сторонами. Если инвестиции приобретены в обмен (полностью или частично) на другое имущество, стоимость их определяется с учетом справедливой стоимости имущества, переданного инвестором другой стороне. Стоимость инвестиций устанавливается на основе справедливой стоимости приобретенного актива только в том случае, когда такая оценка более очевидна.

В себестоимость инвестиций включаются затраты, связанные с приобретением инвестиций. К расходам по приобретению инвестиции относятся:

– комиссионные услуги фондовой биржи;

– комиссионные услуги брокеру или дилеру;

– банковские комиссионные сборы;

– гонорары, пошлины и т.п.

В дополнение к этому общему правилу нужно иметь в виду следующее:

а) если приобретаемые инвестиции обмениваются на эмитируемые организацией акции или иные ценные бумаги, то стоимость инвестиций определяется текущей рыночной стоимостью, а не номинальной (нарицательной) стоимостью эмитируемых ценных бумаг;

б) если приобретаемые инвестиции обмениваются на иные активы (кроме денег), то стоимость приобретения определяется по справедливой стоимости передаваемого имущества;

в) разность между стоимостью приобретения и выкупа долговых ценных бумаг на систематической основе в течение срока от приобретения до наступления платежа зачисляется в доходы и отражается в отчете о прибылях и убытках. Сумма скидки или премии прибавляется или вычитается из балансовой стоимости ценных бумаг, которая учитывается в качестве себестоимости.