Корпорация выпустила 1 января 2013 г. 9%-ные облигации на сумму 100 000 тенге сроком на 5 лет. Проценты должны вып лачиваться 2 раза в год 1 января и 1 июля. Облигации выпуще- ны по номинальной стоимости.

Бухгалтерская запись о выпуске будет выглядеть так:

Дебет Денежные средства 100 000;

Кредит Облигации к оплате 100 000.

Начисление процентов за полгода:

Сумма процента = Сумма займа х Ставка процента хСрок = 100 000 х 0,09 х 1/_>2 года = 4 500 тенге.

Дебет Расходы по процентам 4 500;

Кредит Начисленные проценты к выплате 4 500. Выплата процентов в каждые полгода:

Дебет Начисленные проценты к выплате 4 500;

Кредит Денежные средства 4500.

Погашение облигации в конце срока:

Дебет Облигации к оплате 100 000;

Кредит Денежные средства 100 000.

Учет долгосрочных инвестиции ведется на счетах подраздела 2000 – «Долгосрочные финансовые инвестиции». Данный подраздел предназначен для учета долгосрочных финансовых активов, за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности, которая включает в себя следующие группы счетов:

2010 – Долгосрочные представленные займы;

2020 – Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения;

2030 – Долгосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

2040 – Долгосрочные финансовые активы.

Долгосрочные инвестиции отражаются в бухгалтерском балансе по себестоимости, переоцененной стоимости или наименьшей из двух оценок: себестоимости и рыночной стоимости. Из трех перечисленных выше способов наиболее широко применяется оценка долгосрочных инвестиций по себестоимости.

Оценка по наименьшей стоимости возможна для отражения инвестиций в ценные бумаги, дающие право долевого участия, обращающиеся на рынке и сформированные в портфель. При отражении долгосрочных инвестиций по переоцененной стоимости переоценка производится до справедливой стоимости. Организация должна установить для себя политику в отношении периодичности проведения переоценок. Дата переоценки должна быть единой, как минимум, для всех инвестиций одного вида или для всех долгосрочных инвестиций в целом.

Если инвестиции приобретаются в счет выпуска акции собственного капитала, то стоимостью приобретения ценные бумаги является справедливая стоимость выпущенных акции, а не их номинальная стоимость.

Облигации и другие ценные бумаги отражаются инвестором на счетах активов в балансе по справедливой стоимости. Если стоимость приобретения отличается о их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной (надбавка или скидка) списывается в течение срока, на которой выпущены ценные бумаги.

Отклонения по методу портфеля инвестиций (1-й метод) выявляются по сравнению с первоначальной стоимостью совокупного портфеля инвестиций. Каждая отдельная инвестиция по-прежнему в учете отражается по себестоимости. Следовательно, отклонения при оценке по меньшему из двух значений (себестоимости и рыночной стоимости инвестиций) учитываются отдельно от учета каждой конкретной инвестиции. Обычно для учета переоценки совокупного портфеля краткосрочных инвестиций открывают счет 6150 – «Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов».

При реализации инвестиций разница между чистой выручкой и балансовой стоимостью отражается как прибыль или убыток в том отчетном периоде, в котором состоялась их реализация. При этом балансовая стоимость инвестиций, переоцененных по методу портфеля, принимается на уровне их себестоимости, а пропорциональная реализации разница (отклонения) по переоценке портфеля списывается либо на счет прибыли (убытка), либо на счет нераспределенной прибыли. Выбор соответствующей учетной политики обязательно объявляется организацией в примечаниях к финансовой отчетности.