Развитие мировой практики учета поисковых затрат в добывающих отраслях промышленности в первую очередь определено исследованиями ученых-экономистов, а также национальных регуляторов бухгалтерского учета, которые занимались данным вопросом в 1970– 1980-х годах XX века на территории США. Проведенный в параграфе 1.2 анализ практик регулирования порядка бухгалтерского учета разведки и оценки в разных странах показал, что в них либо достаточно слабо разработана данная проблематика, либо текущая модель учета поисковых затрат исторически обусловлена развитием англо-американской традиции бухгалтерского учета.

Следовательно, для исторического анализа развития подходов к учету поисковых затрат наиболее разумно рассмотреть их развитие в рамках англо-американской традиции бухгалтерского учета.

Проведение исторического анализа позволит выявить наиболее перспективные направления совершенствования бухгалтерского учета разведки и оценки в отечественной практике. При этом использование результатов такого анализа в данном исследовании обосновано ввиду существующей в отечественной практике направленности на сближение требований РСБУ с требованиями стандартов МСФО, а следовательно, и ОПБУ США (как результат направленности МСФО на конвергенцию со стандартами ОПБУ США).

Замечание о том, что поисковые затраты не должны списываться в случае неудачных вложений, поскольку они генерируют будущие доходы организации в своей совокупности, возможно лишь при понимании актива как минимальных экономических выгод, ожидаемых к поступлению в результате использования ресурсов организации в будущем. Такое понимание сформировалось лишь к середине XX века [74], поэтому и наиболее активное развитие учета поисковых затрат имело место во второй половине прошлого столетия.

Кроме того, основные методы учета поисковых затрат сформировались в первую очередь в нефтегазовой промышленности. Впоследствии разработанные в данной отрасли методы в модифицированной форме использовались и компаниями других добывающих отраслей [108].

Определив, что предметом исторического анализа является развитие подходов к учету поисковых затрат в нефтегазовой отрасли в рамках англо-американской учетной традиции XX века на основании структуры развития научного дискурса в отрасли, авторами были выделены основные исторические этапы (табл. 3; составлена авторами). Наименование этапов произведено в соответствии с основными характерными особенностями каждого из них.

Таблица 3

Периодизация развития подходов к бухгалтерскому учету затрат на разведку и оценку полезных ископаемых (составлена авторами)

При этом период с середины 1960-х годов по конец 1980-х годов обозначен с использованием термина «большой спор», введенного А. Мэдсеном [116] в отношении научной дискуссии 1970–1980-х годов, посвященной допустимости применения метода полных затрат в бухгалтерском учете разведки и оценки.

В научной литературе этапы развития подходов к бухгалтерскому учету поисковых затрат ранее никогда не выделялись. В то же время периодизация развития подходов к бухгалтерскому учету поисковых затрат имеет важное теоретическое значение, поскольку позволяет систематизировать научные знания об историческом развитии бухгалтерской науки, а также оценить влияние социально-политических факторов на развитие подходов к бухгалтерскому учету. Критерием выделения периодов является смена методических подходов к бухгалтерскому учету поисковых затрат в мировой практике.

Рассмотрим выделенные этапы подробнее. Формирование основных методов учета поисковых затрат происходило в период с конца 1900-х годов по начало 1970-х годов, в период перехода статуса основного энергоносителя США с угля на нефть, сопровождавшегося существенным ростом значимости нефтегазовых предприятий для экономики страны [8]. Развитие отрасли, в свою очередь, сформировало спрос на специальные бухгалтерские знания, необходимые для подготовки бухгалтерской отчетности нефтегазовых предприятий.