В общем виде противоречие поисковых активов как объектов бухгалтерского учета заключается в несоответствии поисковых активов критериям признания основных средств и нематериальных активов ввиду отсутствия способности приносить экономические выгоды организации в будущем. Однако специфика проблемы учета поисковых активов в Российской Федерации определена отсутствием закрепленного на нормативно-правовом уровне определения актива (понятие актива присутствует в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, однако данный документ не имеет юридической силы).

Таким образом, подход к бухгалтерскому учету поисковых активов складывался под воздействием следующих факторов:

а) невозможность признания активов в качестве объектов основных средств и нематериальных активов до достижения определенной стадии работ по разведке и оценке полезных ископаемых;

б) отсутствие требования списывать поисковые активы, относящиеся к участкам, на которых не обнаружено промышленно значимых запасов, как результат нормативной неопределенности понятия «актив»;

в) отсутствие нормативно-определенного показателя актива бухгалтерского баланса, аккумулирующего капитализированные поисковые затраты;

г) ориентация крупных добывающих компаний на применение практики бухгалтерского учета поисковых активов США, где ОПБУ детально прописывают порядок учета поисковых затрат.

Под воздействием перечисленных выше факторов в национальной практике сформировались различные подходы к категоризации поисковых затрат в отчетности добывающих организаций, приведенные в табл. 2 (составлена авторами).

Таблица 2

Подходы к учету поисковых затрат в отчетности отечественных организаций в соответствии с РСБУ до 2012 года

Таким образом, задачи, которые должны быть решены стандартом ПБУ 24/2011, можно определить следующим образом:

а) устранение противоречия категории поисковых активов с определением актива, данным в концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России [29] и включающим в себя критерий способности обеспечивать экономические выгоды;

б) стандартизация практики бухгалтерского учета поисковых активов;

в) обеспечение соответствия правил бухгалтерского учета поисковых активов международной практике.

Для того чтобы получить понимание того, решены ли обозначенные задачи в результате выпуска стандарта ПБУ 24/2011, необходимо определить перечень основных вопросов бухгалтерского учета поисковых активов, формирующих элементы методики учета затрат оценки в отечественной практике, и установить способы их разрешения в видоизмененном данным стандартом поле нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета (опираясь на нормы самого стандарта ПБУ 24/2011, но не ограничиваясь им).

Так же, как и в МСФО (IFRS) 6, затраты, понесенные до приобретения права на проведение поисковых работ на конкретном участке недр, подлежат признанию текущими расходами организации. Предусматривается возможность учета как по первоначальной (исторической) стоимости, так и по переоцененной стоимости.

Начисление амортизации по поисковым активам регламентируется исключительно на уровне учетной политики организации (за исключением лицензий на разведку и оценку полезных ископаемых, амортизация которых до момента определения экономической целесообразности и технической реализуемости проекта запрещена). Проверка поисковых активов на обесценение, аналогично МСФО (IFRS) 6, производится при наличии хотя бы одного из признаков обесценения поисковых активов, перечисленных в стандарте. При этом перечень признаков, приведенный в ПБУ 24/2011, практически идентичен перечню МСФО (IFRS) 6, а проверка на обесценение в случае наличия его признаков должна производиться в соответствии с требованиями стандарта МСФО (IAS) 36.