Применительно к существующей российской экономико-правовой среде признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета существенно затруднено, в связи с наличием среди условий признания выручки условия «в» (наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации).

Прежде всего отметим, что определение понятия «экономическая выгода» в нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует. Как отмечалось в главе 2.1, под «экономической выгодой» мы понимаем прибыль организации. Анализируя содержание третьего условия признания выручки, можно прийти к ошибочному выводу, что обязательным условием отражения в бухгалтерском учете выручки является наличие прибыли от продажи. В этой связи нельзя не согласиться с мнением И. И. Мазуровой и Г. Ф. Сысоевой, что: «…третье условие нельзя понимать буквально, т. е. таким образом, что если сделка убыточна (экономическая выгода отсутствует), то поступление или задолженность покупателя не следует считать выручкой. Как выручку нужно квалифицировать любое поступление (задолженность) за проданную продукцию, товар, работу, услугу независимо от финансового результата, если соблюдены остальные условия признания выручки» [128, с. 56].

Согласно условию «в» уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, может быть достигнута при получении в оплату актива или отсутствии неопределенности в его получении. Под отсутствием неопределенности в получении актива в условиях российской действительности может пониматься продажа товаров (продукции, работ, услуг) надежным контрагентам, с которыми организация– продавец сотрудничает на протяжении значительного периода времени, предоплата, передача покупателем собственного векселя в качестве обеспечения им своих обязательств по договору или поручительство третьих лиц за исполнение покупателем своих обязанностей.

Отсутствие неопределенности в получении актива может возникнуть, например, в ситуации, когда право собственности на экспортный товар перешло от продавца к иностранному покупателю, а резидент, согласно действующему ГК РФ (ст. 415), валютному и таможенному законодательству, простил долг нерезидента. В этом случае ориентация в учете лишь на получение актива окажет негативное влияние на величину выручки и связанные с ней налоги (налог на прибыль, НДС и др.).

Анализируя содержание условия «в», Я. В. Соколов, В. В. Патров, Н. Н. Карзаева пишут: «Это положение также трудно провести на практике:

во-первых, само понятие “экономическая выгода” настолько условно, что относить его к бухгалтерской практике весьма сложно;

во-вторых, неопределенность получения оплаты почти постоянный фактор в нашей хозяйственной жизни и, следовательно, почти всегда уверенность в получении выгод отсутствует, а кроме того, в сделках возможны выгоды, о которых бухгалтеры предпочитают ничего не знать;

в-третьих, возможны явно убыточные сделки и, следовательно, они не могут принести выгоды, но бухгалтер должен исходить из того, что его работодатели ничего даром и себе в убыток не делают» [143, с. 489].

В случае несоблюдения третьего условия признания выручки (равно как и других), согласно ПБУ 9/99 и новому Плану счетов, отгруженные ценности учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». Так, в новом Плане счетов указано: «Счет 45 “Товары отгруженные” предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признанна в бухгалтерском учете