Следует отметить, что данное условие дезавуирует одно из основополагающих допущений при составлении финансовой отчетности – допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (в МСФО – метод начисления). Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует заинтересованных пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Информация об этих событиях и ресурсах чрезвычайно важна для пользователей бухгалтерской отчетности.

Необходимость соблюдения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при составлении финансовой отчетности подтверждается не только Принципами подготовки и составления финансовой отчетности и МСФО, но и российскими стандартами по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 10/99 и др.

Необходимость применения метода начисления, соответствующего допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предусмотрена также налоговым законодательством Российской Федерации. Так, в соответствии со ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т. е. по методу начисления 7.

Таким образом, с учетом приведенных выше аргументов, считаем целесообразным исключение данного пункта из состава условий признания выручки в ПБУ 9/99.

Следует отметить, что ПБУ 9/99 характеризуется непоследовательностью к соблюдению условия обязательности получения актива в оплату выручки для признания ее в бухгалтерском учете. Так, если по условиям договора величина выручки выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то она может признаваться в бухгалтерском учете в два этапа: сначала – при соблюдении всех условий признания выручки, за исключением оплаты, а потом – на дату поступления актива (п. 6.6 ПБУ 9/99). Причем выручка определяется дважды: сначала – на дату принятия актива к бухгалтерскому учету, а затем она корректируется на дату ее признания.

Наибольшие проблемы у бухгалтеров вызывает правильность применения условия «г», необходимого для признания выручки, согласно которому предусмотрен обязательный переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) к покупателю или принятие заказчиком работ (услуг).

«…Это требование, – пишут Я. В. Соколов, В. В. Патров и Н. Н. Карзаева, – почти полностью перечеркивает три предыдущих требования:

– во-первых, до сих пор речь шла не только о факте перехода права собственности, а об уверенности в его получении;

– во-вторых, составители ошибочно понимают само право собственности, ибо подменяют его определение структурой (владение, пользование, распоряжение). На самом деле право собственности есть право абсолютного господства над вещью. Можно, и это бывает более чем часто, распоряжаться вещью, но не владеть и не пользоваться ею…

Таким образом, мы сталкиваемся с ситуацией, когда один пункт (4) находится в противоречии с другими. Однако поскольку он представляет по сравнению с остальными более узкую норму, то его требования и надо признать как безоговорочно правильные. И в работе бухгалтер должен вопреки ранее написанному относительно пунктов (1), (2), (3), (5) считать их незначимыми для практической работы» [143, с. 489–490].