возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие внереализационные расходы».

Как уже отмечалось, перечень операционных и внереализационных расходов в ПБУ 10/99 является открытым, т. е. организация должна сама сделать вывод о том, к какой группе относится тот или иной расход, исходя из его содержания. Однако квалификация расходов в качестве операционных или внереализационных существенно затруднена отсутствием в ПБУ 10/99 критерия такого деления.

На наш взгляд, классификация расходов коммерческих организаций должна быть основана на тех же принципах, что и при делении доходов, а именно: связи их с предметом деятельности, и существенности. В соответствии с этими критериями вышеупомянутые расходы коммерческих организаций представляют собой внереализационные расходы. По аналогии с внереализационными доходами их следует подразделить на две группы:

– расходы по трем видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (в их состав включаются первые три вида расходов, обозначенные в п. 11 ПБУ 10/99);

– прочие расходы (в их состав включаются все иные, обозначенные в п. 11 ПБУ 10/99, операционные расходы и внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99)).

Аналогично классификации доходов из состава внереализационных расходов следует выделить чрезвычайные расходы, состав которых приведен в п. 13 ПБУ 10/99: «В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.)».

Классификация доходов и расходов для целей налогового учета предусмотрена главой 25 НК РФ, анализ содержания которой позволяет сделать следующие выводы.

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации подразделяются на следующие их виды:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

– внереализационные доходы.

Статьей 313 НК РФ установлено, что целями налогового учета являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных операциях для целей налогообложения прибыли, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль.

Для достижения этих целей классификация доходов и расходов, положенная в основу организации налогового учета, должна удовлетворять ряду требований. В обобщенном виде их содержание сводится к следующему: «Данные налогового учета, – пишут Н. В. Лапшова и М. Н. Лапшова, – должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, суммы остатков расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу.

Налоговый учет организации должен иметь достаточный уровень детализации доходов и расходов для формирования строк налоговой декларации» [125, с. 3].

В соответствии с этими требованиями Н. В. Лапшовой и М. Н. Лапшовой предложена классификация доходов организаций и соответствующая ей система налогового учета. Однако приведенная классификация не является полной, так как не учитывает отдельные виды доходов.