Необходимо отметить, что ПБУ 10/99 не содержит правил формирования расходов в разрезе каждой из названных групп. Следовательно, качественное формирование учетной информации о расходах становится возможным при условии соблюдения норм, установленных другими нормативными документами по бухгалтерскому учету отдельных его объектов. Некоторые из них (ПБУ 3/2000, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/01, ПБУ 15/01 и др.), имеющие большое методологическое значение для бухгалтерского учета расходов, характеризуются наличием спорных моментов, содержание которых будет освещено в главах 2.4 и 3.

2. В зависимости от связи расходов с тем или иным элементом затрат, они классифицированы по следующим элементам затрат:

а) Материальные затраты;

б) Затраты на оплату труда;

в) Отчисления на социальные нужды;

г) Амортизация;

д) Прочие затраты;

3. В ПБУ 10/99 декларируется третий классификационный признак для расходов по обычным видам деятельности, служащий для целей управления организацией – деление расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Термин «затраты» впервые употребляется в п. 8 ПБУ 10/99. Тогда как до этого пункта ПБУ 10/99 подчеркивалось, что положение регулирует именно учет расходов. При этом в ПБУ 10/99 не содержится определения затрат и не комментируется соотношение затрат и расходов. Согласно ПБУ 10/99 это равнозначные понятия.

Аналогичный подход к определению этих понятий содержится в п. 7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике: «Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.) (курсив наш. – Авт.)».

Иной смысл этим понятиям придается МСФО, из которых в ПБУ 10/99 заимствовано определение «расходы».

Так, согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и заработанными конкретными статьями дохода, а затраты представляют собой потребленные ресурсы, остающиеся в балансе предприятия до момента признания доходов, связанных с ними, в случае, если они отвечают определению актива, т. е. принесут в дальнейшем экономическую выгоду организации [132, с. 75].

Анализ вышеприведенного текста из МСФО-1 позволяет сделать следующие выводы:

1. Обращает на себя внимание, что в МСФО-1 все же допускается смешение понятий «расходы» и «затраты» («расходы признаются … на основе непосредственного сопоставления между затратами и заработанными конкретными статьями дохода» (курсив наш. – Авт.).

2. Вместе с тем в МСФО-1 выделены следующие отличительные особенности понятия «затраты»: во-первых, это потребленные ресурсы, не связанные с выбытием активов или увеличением обязательств; во-вторых, в этом качестве они учитываются в балансе организации до момента признания дохода при выбытии актива или увеличения обязательств.

Исходя из этих особенностей в некоторых отечественных научных публикациях (К. М. Гарифуллин, В. П. Петров, Г. С. Клычова, А. Р. Закирова) «затраты» определяются как движение средств в кругообороте, переход их из одной формы в другую, что не уменьшает активов предприятия, а расходы – как выбытие активов организации, приводящее к уменьшению ее капитала. Эти определения, внося ясность в понимание рассматриваемых экономических категорий, вместе с тем не являются достаточно полными, так как не учитывают связанного с ними увеличения обязательств.