Необходимо обратить внимание на то, что в РСБУ определен «продолжительный период» приостановки – период свыше 3 месяца. Также согласно ПБУ 15/ 2008 определена точная дата приостановки капитализации процентов – с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления изготовления, сооружения и (или) приобретения такого актива, и возобновления – с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления изготовления, сооружения и (или) приобретения такого актива.

9. Прекращение капитализации затрат. Капитализация затрат по займам в РСБУ прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения изготовления, сооружения и (или) приобретения или за месяцем начала использования инвестиционного актива. Согласно п. 22 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» затраты по займам перестают капитализироваться с момента, когда практически все работы, необходимые для подготовки к продаже или к использованию по назначению, завершены [1]. Если актив, состоит из нескольких частей, и каждая из них может использоваться, пока продолжается строительство (сооружение) других частей, то капитализация затрат по этой части прекращается, когда завершены практически все работы по подготовке ее к использованию по назначению или к продаже [1]. В ПБУ 15/ 2008 не предусмотрены ситуации прекращения капитализации затрат по займам в инвестиционную стоимость отдельной части объекта.

Следует обратить внимание на то, что в МСФО основной акцент сделан на завершенность основных работ по активу (объекту), несмотря на то, что административные работы могут продолжаться.

10. Признание прочих затрат. Согласно п. 8 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» прочие затраты подлежат включению в состав расходов в том отчетном периоде, в котором были понесены. По правилам РСБУ дополнительные расходы могут отражаться в составе расходов равномерно в течение срока действия кредитного договора (договора займа).

Сближение РСБУ и МСФО в этом вопросе позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет, поскольку налоговым законодательством не предусмотрена возможность равномерного списания дополнительных расходов по займам (кредитам).

В целом можно утверждать, что ПБУ 15/ 2008 схоже по своему содержанию с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», что свидетельствует о плавном переходе РСБУ к МСФО. Однако между рассмотренными стандартами существуют значительные отличия, в том числе в части отражения основной суммы долга, порядка признания процентов и дополнительных затрат по займам и прочее.

Согласно п. 11 МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» финансовым инструментом признается договор, в результате заключения которого наблюдается появление финансового актива у одной компании и финансового обязательства у другой.

Финансовое обязательство представляет собой договорное обязательство на передачу денежных средств или иных финансовых активов другой компании, на обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами на потенциально невыгодных условиях или договор, расчеты по которому будут (могут быть) произведены собственными долевыми инструментами организации.

Финансовые обязательство компании при первоначальном признании отражаются по справедливой стоимости плюс затраты по сделки, непосредственно связанные с приобретением или выпуском этого финансового обязательства (за исключением обязательств, отражаемых по справедливой стоимости через убыток или прибыль).

Справедливая стоимость финансового обязательства представляет собой сумму, на которую можно произвести расчет по обязательству при осуществлении сделки между желающими совершить такую операции и хорошо осведомленными независимыми сторонами.