– кроме всегда активных и всегда пассивных сущностей могут быть активно-пассивные сущности. К ним, например, относятся контрагенты. Если контрагент должен предприятию – это актив, если предприятие должно контрагенту – это пассив. Простой пример. Предприятие получило аванс на поставку контрагенту каких-то товаров и зачислила его на свой расчетный счет. Деньги контрагента на расчетном счете – это актив предприятия, это ресурс, который можно куда-то потратить. Но в то же время предприятие должно эти деньги контрагенту и обязано будет поставить ему свою продукцию. Эта сумма образует пассив предприятия. А отрицательная величина пассива показывает, что именно этому контрагенту предприятие должно сумму данного пассива. Алгебраическая же сума этих двух величин равна нулю, что и составляет сущность бухгалтерского метода,
– описанные выше сущности составляют привычный план счетов, адаптированный для целей управления, основанный на общепринятом плане счетов бухгалтерского учета и правилах классификации сущностей,
– оптимальной является двухуровневая классификация сущностей – счета и их субсчета, причем тип счета распространяется на все субсчета,
– управленческий план счетов расширяется динамикой функциональных связей и параметров, связанных с этими счетами,
– кроме активных, пассивных и активно-пассивных сущностей в управленческом плане счетов фигурируют сущности, которые не отражаются в балансе предприятия и предназначены для детализации и уточнения пространственно-временных и предметных сущностей предприятия. К таким, например, можно отнести склады, или места хранения каких-то предметов. Или отделы и цеха предприятия, которые не несут в себе стоимостных оценок, но являются пространственно-временными объектами, которые группируют у себя эти сущности. К таковым можно отнести также справочники товарно-материальных ценностей, чьи стоимостные оценки хранятся на соответствующих счетах учета, а количественные (а также ценовые, партионные и другие) характеристики относятся к этим номенклатурным записям,
– управленческое расширение плана счетов создается дополнительными, специфическими регистрами сущностей, обстоятельств и событий, организованные записи которых образуют так называемые факты деятельности, которые позже будут рассмотрены детально.
Все учитываемые события оформляются как хозяйственные операции, то есть записи, содержащие ссылки на субсчета управленческого плана счетов, участвующие в операции, и описание характера взаимодействия этих субсчетов. Это очень компактная запись, поскольку в ней записаны только индексы участвующих субсчетов и некоторое количество числовых и символьных атрибутов и параметров. Каждому виду операций соответствует алгоритм, который вырабатывает управленческие бухгалтерские проводки, создает записи фактов, детализирующие описание результатов операции, и формирует результирующие значения параметров и экстрапараметров.
Операции могут объединяться в группы, с одинаковыми действиями над однородными сущностями в виде субсчетов одного счета. Если субсчета в группе относятся к балансовым счетам, управленческие проводки формируются операцией к каждому субсчету, участвующему в групповой операции с отдельной суммой каждой проводки, если же группа содержит несколько внебалансовых аналитических субсчетов, проводки могут отражать общие суммы всех субсчетов в группе.
В первом случае, например, групповая операция начисления зарплаты, выглядит так (персональные данные замаскированы):
Начисление зарплаты группа 4 операции
Здесь 4 операции, объединенные в группу, имеют одну дату, один отдел и одно основание операции, и различаются только субсчета, кодирующие сотрудников, с отдельными суммами начислений. Проводки этой групповой операции выполняются к каждой из них: