На основании изложенного, расходы по аренде автомобиля во время заграничной командировки сотрудников организации не относятся на расходы, принимаемые к вычету для целей налогообложения прибыли.
Практический интерес представляет проблема признания для целей налогообложения расходов за пользование мини-баром, как правило, включаемых в счет гостиницы, а также расходов за пользование VIP-залами аэропортов. Сложившаяся к настоящему времени практика арбитражных рассмотрений указанных вопросов складывается не в пользу налогоплательщиков. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2003 г. № А05-3238/03-166/11 содержит вывод о необходимости включения в налогооблагаемый доход работника дополнительных услуг гостиницы, оказанных работнику во время командировки, в виде услуг мини-бара, поскольку указанные расходы признаны судом превышающими нормы расходов по найму жилого помещения и, следовательно, не подлежащими компенсации. В отношении стоимости услуг VIP-залов аэропортов суд отметил, что данные расходы не подлежат налогообложению только в случае оплаты в соответствии с пунктом 2 Указа Президента Российской Федерации от 24.11.1995 г. № 1177 федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, и статьей 33 Федерального закона от 08.05.1994 г. № 3-ФЗ «О статусе депутата Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации».
Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам выглядит следующим образом:
1. Выписка из соответствующего (текущего или специального транзитного) валютного счета и приходный кассовый ордер
Оприходована в кассу иностранная валюта для целей командирования работника за границу:
Д сч. 50-1.2 К сч. 52-1.2, 52-1.3.
2. Расходный кассовый ордер
Выдана в подотчет иностранная валюта на командировочные расходы за границей:
Д сч. 71-2 К сч. 50-1.2.
3. Справка бухгалтерии
Определяется и отражается курсовая разница по счету 50-1.2:
– положительная: Д сч. 50-1.2 К сч. 91-1;
– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2.
4. Авансовый отчет
На основании утвержденного руководителем организации отчета командированного лица списаны расходы по загранкомандировке:
Д сч. 26, 44, 19 и др. К сч. 71-2.
5. Справка бухгалтерии
Определена и отражена курсовая разница по счету 71-2:
– положительная: Д сч. 71-2 К сч. 91-1;
– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 71-2.
6. Приходный кассовый ордер
Оприходован в кассу организации остаток неиспользованного в загранкомандировке аванса в иностранной валюте:
Д сч. 50-1.2 К сч. 71-2.
7. Справка бухгалтерии
Определена и отражена курсовая разница по счету 71-2:
– положительная: Д сч. 71-2 К сч. 91-1;
– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 71-2.
8. Расходный кассовый ордер
Погашена задолженность перед подотчетным лицом в размере суточных в рублях за один день при въезде на территорию РФ:
Д сч. 71-1 К сч. 50-1.
9. Выписка из соответствующего (текущего или специального транзитного) валютного счета и расходный кассовый ордер
Зачислен на соответствующий валютный счет неиспользованный остаток аванса по загранкомандировке:
Д сч. 52-1.2, 52-1.3 К сч. 50-1.2.
10. Справка бухгалтерии.
Определена и отражена курсовая разница по счету 50-1.2:
– положительная: Д сч. 50-1.2 К сч. 91-1;
– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2.
Глава 6. Особенности организации учета и налогообложения вкладов иностранных партнеров в уставный (складочный) капитал российских организаций
Согласно Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (раздел I, статья 10, пункт «а») прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием, являются валютной операцией, связанной с движением капитала. Как уже отмечалось, валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации (пункт 2 статьи 6 Закона РФ).