На основании изложенного, расходы по аренде автомобиля во время заграничной командировки сотрудников организации не относятся на расходы, принимаемые к вычету для целей налогообложения прибыли.

Практический интерес представляет проблема признания для целей налогообложения расходов за пользование мини-баром, как правило, включаемых в счет гостиницы, а также расходов за пользование VIP-залами аэропортов. Сложившаяся к настоящему времени практика арбитражных рассмотрений указанных вопросов складывается не в пользу налогоплательщиков. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2003 г. № А05-3238/03-166/11 содержит вывод о необходимости включения в налогооблагаемый доход работника дополнительных услуг гостиницы, оказанных работнику во время командировки, в виде услуг мини-бара, поскольку указанные расходы признаны судом превышающими нормы расходов по найму жилого помещения и, следовательно, не подлежащими компенсации. В отношении стоимости услуг VIP-залов аэропортов суд отметил, что данные расходы не подлежат налогообложению только в случае оплаты в соответствии с пунктом 2 Указа Президента Российской Федерации от 24.11.1995 г. № 1177 федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, и статьей 33 Федерального закона от 08.05.1994 г. № 3-ФЗ «О статусе депутата Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации».

Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам выглядит следующим образом:

1. Выписка из соответствующего (текущего или специального транзитного) валютного счета и приходный кассовый ордер

Оприходована в кассу иностранная валюта для целей командирования работника за границу:

Д сч. 50-1.2 К сч. 52-1.2, 52-1.3.

2. Расходный кассовый ордер

Выдана в подотчет иностранная валюта на командировочные расходы за границей:

Д сч. 71-2 К сч. 50-1.2.

3. Справка бухгалтерии

Определяется и отражается курсовая разница по счету 50-1.2:

– положительная: Д сч. 50-1.2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2.

4. Авансовый отчет

На основании утвержденного руководителем организации отчета командированного лица списаны расходы по загранкомандировке:

Д сч. 26, 44, 19 и др. К сч. 71-2.

5. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счету 71-2:

– положительная: Д сч. 71-2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 71-2.

6. Приходный кассовый ордер

Оприходован в кассу организации остаток неиспользованного в загранкомандировке аванса в иностранной валюте:

Д сч. 50-1.2 К сч. 71-2.

7. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счету 71-2:

– положительная: Д сч. 71-2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 71-2.

8. Расходный кассовый ордер

Погашена задолженность перед подотчетным лицом в размере суточных в рублях за один день при въезде на территорию РФ:

Д сч. 71-1 К сч. 50-1.

9. Выписка из соответствующего (текущего или специального транзитного) валютного счета и расходный кассовый ордер

Зачислен на соответствующий валютный счет неиспользованный остаток аванса по загранкомандировке:

Д сч. 52-1.2, 52-1.3 К сч. 50-1.2.

10. Справка бухгалтерии.

Определена и отражена курсовая разница по счету 50-1.2:

– положительная: Д сч. 50-1.2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2.

Глава 6. Особенности организации учета и налогообложения вкладов иностранных партнеров в уставный (складочный) капитал российских организаций

Согласно Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (раздел I, статья 10, пункт «а») прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием, являются валютной операцией, связанной с движением капитала. Как уже отмечалось, валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации (пункт 2 статьи 6 Закона РФ).