Требует уточнения в ПБУ 3/2000 и дата совершения операции при формировании уставного (складочного) капитала, образовании и погашении задолженности его собственников по вкладам в него.

Особенности бухгалтерского учета этих операций будут рассмотрены в дальнейшем.

Спорной представляется рекомендация ПБУ 3/2000 о необходимости пересчета стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, выраженных в иностранной валюте, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ России. Использование этой методики в коммерческих организациях существенно повысит трудоемкость учетных работ, не оказывая влияния на результаты пересчета. Такой пересчет иностранной валюты осуществляется в банках, где составляется ежедневный баланс. Однако действие ПБУ 3/2000 на банки не распространяется.

Обращает на себя внимание противоречие, допущенное в ПБУ 3/2000. Так, в пункте 2 ПБУ 3/2000 указано, что этот документ не применяется при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами, а в пункте 4 этого же документа содержится требование о необходимости переоценки средств в расчетах, включая заемные обязательства. Действующая практика взаимоотношений организаций с банками по полученным и погашенным кредитам показывает, что в выписках банка с соответствующих валютных счетов эта задолженность оценивается как в иностранной валюте, так и в рублях по курсу ЦБ РФ на соответствующую дату: зачисления валютных средств или погашения валютной задолженности. Следовательно, получаемые и погашаемые организацией валютные кредиты переоцениваются. В этой связи вызывает сомнение целесообразность сохранения пункта 2 в ПБУ 3/2000.

Согласно действующему таможенному законодательству за товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, организации до оформления грузовой таможенной декларации (ГТД) уплачивают в таможенные органы таможенные платежи в рублях и (или) в иностранной валюте. В случае уплаты таможенных платежей в иностранной валюте перечисленные средства подлежат переоценке. Эти валютные средства признаются в качестве уплаченных таможенных платежей на дату оформления ГТД. Однако эта дата отсутствует в основном документе, регулирующем порядок переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Второй датой пересчета имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, является дата составления бухгалтерской отчетности, в качестве которой в ПБУ 4/2000 признается последний календарный день отчетного периода.

Исходя из этой нормы переоценке по официальному курсу ЦБ РФ на последний календарный день отчетного периода подлежат активы и обязательства в иностранной валюте, числящиеся в бухгалтерском учете на этот последний календарный день. В частности, если валютная выручка, зачисленная на текущий валютный счет 1 октября в объеме 200 тыс. долларов США, сохранилась на счете в том же объеме (без движения) по состоянию на 31 октября, то она подлежит переоценке по официальному курсу ЦБ РФ на этот последний календарный день.

Переоценке на дату совершения операций в иностранной валюте и дату составления бухгалтерской отчетности подлежат остатки по следующим счетам: 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 71, 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76, 79.

Не подлежат пересчету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю счета:

– внеоборотных активов (с 01 по 09);

– производственных запасов (с 10 по 19);

– затрат на производство (с 20 по 29);

– готовой продукции и товаров (с 40 по 46);