Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи по счетам денежных средств производятся на счетах 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

Информация о расчетах организации формируется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом расчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам.

Закон «О бухгалтерском учете» (пункт 2 статьи 11) устанавливает, что бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты.

Методика пересчета валютных средств предполагает:

1) установленные даты, по состоянию на которую должен осуществляться пересчет иностранной валюты в рубли;

2) определение вида курса, служащего основанием для пересчета иностранной валюты в рубли;

3) расчет рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранной валюте, и их учет;

4) расчет и отражение в учете суммы курсовой разницы.

В настоящее время методика пересчета валютных средств строится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (далее – ПБУ 3/2000).

Одним из элементов методики пересчета имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, является установление даты, на которую должен производиться их пересчет в рубли. В ПБУ 3/2000 для этих целей выделяется момент совершения операции, а в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» – дата составления бухгалтерской отчетности.

Согласно ПБУ 3/2000 под датой совершения операции понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Для целей бухгалтерского учета в ПБУ 3/2000 приводится примерный перечень дат совершения операций в иностранной валюте. Например, датой совершения операции при зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет, или при зачислении свободной от обязательной продажи части валютной выручки на текущий валютный счет, или при перечислении аванса иностранным поставщикам под импортные товары, или при списании со специального транзитного валютного счета средств на командировочные расходы за границу является дата, указанная в выписке банка из соответствующего валютного счета.

Однако содержащийся в ПБУ 3/2000 перечень дат совершения операций в иностранной валюте не учитывает специфических особенностей отдельных валютных операций. В частности, требуют уточнения даты совершения банковских операций по валютным счетам. В ПБУ 3/2000 в качестве таких дат определены даты зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в уполномоченном банке. Однако содержание зачисляемых и списываемых валютных денежных средств организации, назначение валютных счетов, открываемых в банках, и механизмы осуществления на них валютных операций имеют особенности, оказывающие влияние на методологию бухгалтерского учета. В частности, в составе таких поступлений и списаний с валютного счета могут быть валютные денежные средства, подлежащие продаже или купленные на внутреннем рынке России.