ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– получены целевые средства;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– отражена сумма предоплаты за вознаграждение застройщика;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– начислен НДС с предоплаты.
В результате получается ситуация, когда по завершении строительства сумма затрат по строительству объекта будет списана за счет соответствующего источника только в части строительной деятельности. А в части оказания услуги по организации строительства часть стоимости строительства будет закрываться с помощью счетов расчетов и отражаться записями в учете:
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– передан объект строительства инвестору;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– произведены расчеты по услугам заказчика-застройщика.
На наш взгляд, такая схема отражения бухгалтерских записей не в полной мере позволяет отразить информацию об использовании средств целевого финансирования. Тем более, когда речь идет о бюджетном финансировании или застройщике, являющемся одновременно подрядчиком. В этой связи мы и предлагаем введение специальных субсчетов. Это позволяет нам сделать Инструкция по применению плана счетов. В ней сказано: «Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требования управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их. А также вводить дополнительные субсчета».
К счету 86 (как при первом, так и при втором варианте) целесообразно открыть два субсчета:
86 субсчет «Полученные целевые средства»;
86 субсчет «Использованные целевые средства».
Схема бухгалтерских проводок при таком применении субсчетов будет выглядеть так:
ДЕБЕТ 55 (или 51) КРЕДИТ 86 субсчет «Полученные целевые средства»
– получены целевые средства;
ДЕБЕТ 86 субсчет «Использованные целевые средства» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– отражена сумма предоплаты за вознаграждение застройщика;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– начислен НДС с предоплаты;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
– закрыт использованный счет (основание – акт приемки законченного строительством объекта);
ДЕБЕТ 86 субсчет «Использованные целевые средства» КРЕДИТ 62
– закрыт субсчет использованных целевых средств;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– принят к вычету НДС с аванса;
ДЕБЕТ 86 субсчет «Полученные целевые средства КРЕДИТ 08 субсчет „Строительство объектов основных средств“
– передан объект строительства инвестору.
На основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления из бюджета, использованные бюджетополучателем по назначению.
При этом налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
2.1.5. Контроль над целевым использованием бюджетных средств
В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.
В соответствии со статьей 289 БК РФ под нецелевым использованием бюджетных средств понимается их направление и использование на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.