Выбытие НМА имеет место в следующих случаях (абз. 2 п. 34 ПБУ 14/2007):

• прекращения срока действия права организации на НМА;

• передачи по договору об отчуждении исключительного права на НМА;

• прекращения его использования вследствие морального износа;

• в других случаях.

Одновременно со списанием стоимости НМА списывается сумма накопленной амортизации (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания НМА отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и учитываются в составе прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») (п. 35 ПБУ 14/2007).

В налоговом учете стоимость НМА погашается путем начисления амортизации, если объект учитывается в составе амортизационного имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, по окончании срока использования НМА его стоимость будет полностью включена в расходы.

При списании НМА в программе 1С:БП используется документ «Списание НМА».

При проведении документа формируются проводки:

    Дт счета затрат Кт 05

    Дт 05 Кт 04.01

    Дт 91.02 Кт 04.01

Договорная стоимость исключительного права на изобретение признается прочим доходом на дату регистрации перехода права по договору (п. 35 ПБУ 14/2007, п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Одновременно со списанием стоимости НМА списывается сумма накопленной амортизации (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания НМА отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 35 ПБУ 14/2007).

Начисленная амортизация за период использования исключительного права может учитываться непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы» либо с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организацией используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», то в учете начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

При реализации НМА на дату регистрации перехода исключительного права по договору об отчуждении права на изобретение их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму амортизации, накопленной за время использования актива по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и признается прочим расходом организации.

Расходы в виде патентной пошлины за регистрацию передачи использования исключительных прав на изобретение в бухгалтерском учете признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). При этом производится запись: Дт 91.02 «Прочие расходы» – Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом со сроком действия более одного года, признается в налоговом учете амортизируемым НМА (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Стоимость этого актива погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ) и по окончании срока полезного использования полностью включается в расходы.

Доход, полученный при реализации прав на изобретение, признается в целях налогообложения прибыли на дату государственной регистрации перехода права по договору на отчуждение исключительного права (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Остаточная стоимость при реализации включается в расходы в соответствии с пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ.