Это свидетельствует об отсутствии жестких регламентаций в учете и указывает на наличие неопределенности, разрешение которой относится, в соответствии с англо-американской моделью учета, к профессиональному бухгалтерскому суждению.

Стоит отметить, что в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в качестве основных требований при формировании учетной политики определен приоритет содержания перед формой. Однако на сегодняшний день большинство хозяйственных операций, которые подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета, основываются на нормах гражданско-правового законодательства. В отдельных случаях, когда между юридическим и экономическим осмыслением факта хозяйственной деятельности существует противоречие, необходимо отступить от юридических норм и отдать предпочтение экономическому содержанию операции с целью формирования достоверной информации для пользователей. В условиях же действующего законодательства данный принцип не всегда реализуется [90].

Так, согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» «каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом». В соответствии с п. 12 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н), одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете определяется тот факт, что «организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом». Пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) установлено, что расход признается в бухгалтерском учете в случае, если он «производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота». Таким образом, момент возникновения дохода или расхода определяется содержанием документа, идентифицирующего факт хозяйственной деятельности, и выполнением условий их признания, предусмотренных соответственно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Являясь довольно трудным для применения в учетной практике, данное требование, на наш взгляд, должно реализовываться посредством анализа соответствия отражаемой в учете хозяйственной операции фактическому движению активов и погашению обязательств организации, что непосредственно относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Одной из качественных характеристик отчетности является нейтральное изображение – это изображение, в котором отсутствуют пристрастные оценки в части выбора и представления финансовой информации. Речь не идет о преднамеренной фальсификации данных. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету предоставляют достаточные возможности влиять на финансовое положение организации посредством учетной политики. Учетная политика может выступать как инструмент управления затратами, финансовыми результатами, значением статей отчетности и финансовым состоянием, а также действенным инструментом практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Несмотря на то, что экономическое явление может быть справедливо представлено несколькими способами, разрешение альтернативных методов учета для одного и того же экономического явления уменьшает сравнимость. Выполнение этого требования обеспечивается тем, что пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.