Как видно из рис. 2.5, динамика увеличения сумм вычетов НДС по капитальному строительству в целом соответствует 3-процентной активизации процессов инвестирования в основной капитал и 12-процентному увеличению импорта активной части производственных фондов. Тем не менее, как и в предыдущем случае, за исключением инфляционного обесценения сумм вычетов, в долгосрочной перспективе данная мера не приводит к изменению бюджетных доходов. Однако в краткосрочной перспективе (т. е. в условиях 2006 г.) наблюдалось снижение бюджетных доходов по сравнению с ситуацией 2005 г. по двум причинам: во-первых, из-за немедленного принятия к вычету сумм НДС по затратам на строительство уже начатых объектов (которые в условиях 2005 г. принимались бы только после завершения их строительства) и, во-вторых, вследствие переходных положений, в соответствии с которыми по суммам налога, предъявленным и уплаченным налогоплательщиком подрядным организациям при осуществлении капитального строительства в период с 1 января 2005 г. по 1 января 2006 г., указанные суммы налога принимаются к вычету равными долями в течение 2006 г.[12]

По оценкам ФНС России, недопоступление налоговых доходов в бюджет от изменения положения о предоставлении вычетов по капстроительству в первом полугодии 2006 г. по сравнению с условиями 2005 г. составило около 61 млрд руб., или 0,5 % ВВП, а по итогам 2006 г. – около 125 млрд руб., или 0,47 % ВВП.

Таким образом, в целом недопоступление бюджетных доходов вследствие вступивших в силу в 2006 г. нововведений составило, по нашим оценкам, 364 млрд руб. (около 1,37 % ВВП). Данное снижение налоговых доходов будет оказывать влияние на поступление налоговых платежей и в будущем.

Кроме того, на сокращение объемов поступлений от НДС, взимаемого с реализации товаров на территории Российской Федерации, оказали некоторое влияние следующие изменения налогового законодательства, вступившие в силу в 2006 г.:

1) увеличение размера выручки для освобождения организации и индивидуального предпринимателя от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 1 до 2 млн руб. без учета НДС;

2) введение освобождения от налогообложения ряда операций (услуг, связанных с обслуживанием банковских карт; реализацией лома и отходов черных и цветных металлов; совершением нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий).

Возмещение НДС из бюджета

При анализе динамики поступлений НДС в федеральный бюджет и разработке мер по совершенствованию системы администрирования данного налога необходимо обратить внимание на динамику возмещения данного налога из бюджета. Следует отметить, что, с одной стороны, рост сумм возмещения НДС налогоплательщикам из бюджета всегда вызывает больше вопросов, чем ответов, так как возмещение непосредственно связано с расходованием бюджетных средств, т. е. выплатой налогоплательщикам сумм, уже поступивших в бюджет. С другой стороны, с точки зрения общего объема бюджетных доходов, суммы НДС к возмещению входят в общую сумму налоговых вычетов, анализ динамики которой был проведен выше, а сам факт предъявления сумм возмещения не оказывает влияния на динамику доходов от НДС, отличающегося от влияния налоговых вычетов. Потребность в возмещении налога возникает лишь в случае недостаточности объемов НДС, начисленного налогоплательщиком, для покрытия всей суммы налога, принимаемого к вычету в данном налоговом периоде.

Соответственно как результат уже рассмотренной динамики налоговых вычетов в 2006 г. наблюдалось увеличение фактически возмещенных сумм НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 %. В связи с этим обращает на себя внимание резкий рост объемов возмещения НДС в первой половине 2006 г. (рис. 2.6). Действительно, в соответствии с данными ФНС России в первом полугодии 2006 г. было фактически возмещено более 367 млрд руб. (3,05 % ВВП), что на 1 процентный пункт ВВП больше, чем за аналогичный период 2005 г. В целом по итогам 2006 г. резкий рост объемов возмещения практически нивелировался: доля фактического возмещения в ВВП снизилась до 2,65 %, что означает прирост за год всего 0,5 % ВВП.