Рис. 2.4. Динамика и структура начисленного налога и налоговых вычетов при формировании налоговой базы налога на добавленную стоимость в 2003–2006 гг.

Сами по себе эти меры не приводят к изменению бюджетных доходов в долгосрочной перспективе (если не считать инфляционного обесценения налоговых обязательств и налоговых вычетов в условиях действовавшего ранее порядка), однако могут вызвать существенные колебания налоговых доходов в краткосрочной перспективе по очевидным причинам.

Так, действовавшие до 1 января 2006 г. нормы главы «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусматривали возможность использования налогоплательщиками метода начисления только в части определения сумм налога по реализованным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), т. е. только в отношении «исходящего» НДС. После перехода на обязательное использование метода начислений налога-плательщики получили возможность без оплаты принять все суммы НДС по кредиторской задолженности, существовавшей на 1 января 2006 г., к вычету равными долями в течение первого полугодия 2006 г.[10]

Для налогоплательщиков, которые использовали в учетной политике кассовый метод, предусмотрены более сложные переходные положения, в соответствии с которыми они в течение 2006–2007 гг. в части погашения своей дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей по операциям с налогооблагаемыми товарами, осуществленным до 1 января 2006 г., осуществляют расчет налоговых обязательств по кассовому методу, а остатки сумм налоговых обязательств и налоговых вычетов, сохраняющиеся по состоянию на 1 января 2008 г., учитывают при расчете своих налоговых обязательств в первом налоговом периоде 2008 г. [11]

Из приведенного описания установленных законом переходных положений видно, что в первом полугодии 2006 г. переход на новый порядок исчисления НДС должен был приводить к одномоментным бюджетным потерям, так как большой группе налогоплательщиков, которые и так определяли налоговую базу по методу начислений (т. е. для которых, с точки зрения начисленного НДС, ситуация не поменялась), было разрешено дополнительно увеличить объем своих налоговых вычетов. Если сумма недопоступивших бюджетных доходов по этой причине в январе-июне 2006 г. составила, по оценкам ФНС России, 116 млрд руб., или 0,96 % ВВП, то в целом по 2006 г. ситуация несколько выровнялась и бюджет недополучил 0,66 % ВВП (176 млрд руб.).

Также важным решением, отчасти связанным с переходом на метод начислений, стало освобождение от уплаты налога получения авансовых платежей при осуществлении экспортных операций, потери от которого для бюджета составили 63 млрд руб. за 2006 г., или 0,24 % ВВП.

Таким образом, в связи с переходом на метод начислений и с освобождением от налогообложения авансовых платежей при экспорте потери бюджета составили за 2006 г. порядка 239 млрд руб., или 0,90 % ВВП.

Другой причиной снижения бюджетных доходов от НДС в 2006 г. по сравнению с предыдущим годом стало вступление в силу с 1 января 2006 г. нового порядка применения налоговых вычетов в части НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам при осуществлении капитального строительства, позволяющего налогоплательщикам принимать к вычету указанные суммы налога в общем порядке. Результатом данного нововведения стало более чем 2,6-кратное увеличение сумм вычетов по НДС при проведении капитального строительства в абсолютном исчислении по сравнению с данными 2005 г., что эквивалентно приросту сумм вычетов на 0,61 % ВВП (рис. 2.5).

Рис. 2.5. Динамика налоговых вычетов в части НДС при осуществлении капитального строительства. Динамика импорта машин и оборудования, % ВВП