Демонстрация разделения норм в зависимости от механизма принуждения правила к исполнению приведена на рис. 3.

Таким образом, действие института аудита обусловливает именно внешний механизм принуждения к исполнению правила, и такой внешний механизм «специально создан людьми для этой цели» [27, с. 17] – принуждения к исполнению «базового» правила в рамках института. «Существование института говорит о том, что действия людей зависят друг от друга, что они вызывают последствия, учитываемые другими людьми и самим действующим экономическим агентом… Поведение экономических агентов, следующих тому или иному правилу, демонстрирует определенную регулярность действий, которые выступают как следствия решений, принимаемых отдельными экономическими агентами во взаимозависимости и взаимовлиянии с другими индивидами, с учетом возможных санкции, которые к ним может применить гарант той или иной нормы» [27, с. 17].

Рис. 3. Институт как базовая единица анализа и его компоненты

Схематичное изображение механизма функционирования института аудита представлено на рис. 4.

Рис. 4. Механизм функционирования института аудита

Итак, первая составляющая института аудита – это правила (нормы) аудиторской деятельности: 1) закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности; 2) стандарты определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные законом; 3) нормы профессиональной этики и правила независимости аудиторов регулируют профессиональное поведение аудиторов; 4) стандарты и правила профессиональных объединений устанавливают требования к членам профессионального сообщества; 5) внутренние регламенты аудиторских организаций и аудиторов устанавливают порядок обеспечения качества аудита.

Правила создаются для влияния на поведение экономических агентов, действующих в системе взаимоотношений «экономический субъект – надлежащие пользователи бухгалтерской финансовой информации»: 1) потребителей информации – надлежащих пользователей – аутсайдеров экономического субъекта, снижая для них транзакционные издержки измерения качества бухгалтерской финансовой информации; снижая степень неопределенности информации о состоянии экономических ресурсов и требований экономического субъекта; снижая уровень финансовых рисков принятия экономических решений (координационный эффект); 2) поставщиков информации – отчитывающихся экономических субъектов – принуждая соблюдать принципы подготовки бухгалтерской финансовой отчетности (координационный эффект); 3) перераспределяя ограниченные экономические ресурсы между инсайдерами и аутсайдерами экономического субъекта (распределительная функция). Создаваемые и изменяемые правила оказывают прямое влияние на масштаб и структуру транзакционных издержек каждой группы указанных экономических агентов и эффективность деятельности участников аудиторского рынка. Гарантом соблюдения таких правил выступают государство в лице государственных регулирующих органов и профессиональное аудиторское сообщество в лице саморегулируемых организаций.

Вторая составляющая – механизм принуждения к соблюдению правил, который включает: 1) систему контроля качества аудиторской деятельности; 2) систему мер ответственности аудиторов и аудиторских организаций. Внешний механизм принуждения к соблюдению правил:

– обязывает общественно значимые экономические субъекты подвергать свою бухгалтерскую финансовую отчетность аудиту;

– гарантирует качество аудиторских услуг для экономического субъекта и надлежащих пользователей его бухгалтерской финансовой отчетности.