субсчет 1 «Выручка» – 23 600 руб.;

– начислен НДС с выручки:

Дебет счета 90,

субсчет 3 «НДС»

Кредит счета 68,

субсчет «Расчеты по НДС» – 3600 руб.;

– налог на добавленную стоимость перечислен в бюджет (1800 руб. +3600 руб. – 1800 руб.):

Дебет счета 68,

субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит счета 51 – 3600 руб.

Налог на доходы физических лиц фактически уплачивается организацией, но за счет средств налогоплательщика. В данном случае организация является налоговым агентом.

Налоговый агент – лицо в российском налоговом законодательстве, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.

Основные элементы налога представлены в табл. 1.4 (2).

Табл. 1.4 Основные элементы налога на добавленную стоимость (1) и налога на доходы физических лиц (2)

Если по каким-либо причинам организация не может удержать НДФЛ с работника, т. е. исполнить обязанности налогового агента, то она обязана сообщить об этом в ФНС России.

Пример 1.3

Менеджер по продажам Кононова И. М. работает в турагентстве «Оазис» и имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет. В текущем налоговом периоде она имела следующие доходы (ежемесячно):

– заработная плата – 17 000 руб.;

– премия – 2000 руб.;

– оплата проезда – 1700 руб.;

– оплата питания – 1200 руб.;

– оплата обучения ребенка налогоплательщика в колледже – 1500 руб.

Кроме того физическим лицом:

– в январе были получены материальная помощь в сумме 5500 руб. и подарок на сумму 1000 руб.;

– в феврале произведена оплата стоимости путевки в санаторий «Отдых», находящийся в г. Риге. Стоимость путевки – 25 000 руб. Оплата путевки произведена организацией из чистой прибыли;

– в марте был получен подарок на сумму 3100 руб. и оказана материальная помощь в размере 1500 руб.

Выплаты заработной платы работникам в турагентстве «Оазис» осуществляются на банковские карты в рамках зарплатного проекта.

Определим сумму налога на доходы физических лиц.

1) Вычет на ребенка составляет 1400 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется;

2) Все виды ежемесячного дохода облагаются НДФЛ;

3) Материальная помощь, полученная в январе, будет облагаться в размере 1500 руб., т.к. 4000 руб. не облагаются НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ);

4) Подарок на сумму 1000 руб., полученный в январе, не будет облагаться в полном размере (п. 28 ст. 217 НК РФ);

5) В феврале оплата стоимости путевки в санаторий «Отдых», находящийся в г. Риге – 25 000 руб., облагается НДФЛ полностью (п. 9 ст. 217 НКРФ);

6) В марте сумма подарка облагается НДФЛ в размере 100 руб. (необлагаемая сумма в год 4000 руб., 1000 руб. получена в январе) и материальная помощь облагается в размере 1500 руб.;

7) Расчет доходов:

Январь = 17 000 +2000 +1700 +1200 +1500 +5500 +1000 = 29 900 руб.

Февраль = 17 000 +2000 +1700 +1200 +1500 +25 000 = 48 400 руб.

Март = 17 000 +2000 +1700 +1200 +1500 +3100 +1500 = 28 000 руб.

Апрель = 17 000 +2000 +1700 +1200 +1500 = 23 400 руб.

Май = 17 000 +2000 +1700 +1200 +1500 = 23 400 руб.

Июнь = 17 000 +2000 +1700 +1200 +1500 = 23 400 руб.

Июль = 17 000 +2000 +1700 +1200 +1500 = 23 400 руб.

Август = 17 000 +2000 +1700 +1200 +1500 = 23 400 руб.

Сентябрь = 17 000 +2000 +1700 +1200 +1500 = 23 400 руб.

Октябрь = 17 000 +2000 +1700 +1200 +1500 = 23 400 руб.

Ноябрь = 17 000 +2000 +1700 +1200 +1500 = 23 400 руб.

Декабрь = 17 000 +2000 +1700 +1200 +1500 = 23 400 руб.

Итого годовой доход = 316 900 руб.;

8) Налоговые вычеты = 1400 руб. × 12 мес. = 16 800 руб.;

9) Необлагаемые доходы = 4000 руб. +4000 руб. = 8 000 руб.;