(vi) Проценты по займу, выданному лицу, имеющему операции в Японии. <…>

(vii) Любые из следующих видов роялти или вознаграждений, полученных от лица, которое ведет операции в Японии, относящихся к таким операциям:

(a) роялти от права на объект промышленной собственности или любое право, касающееся технологии, метода производства, включающего в себя специальную технологию или другое эквивалентное право, или метод, или вознаграждение за его передачу;

(b) роялти за копирайт (включая право на опубликование, смежные права и любые иные эквивалентные права) или вознаграждение за его передачу;

(c) роялти за машины, оборудование или любой иной инструмент. <…>;

(viii) Любые из следующих выплат, вознаграждений или пенсий:

(a) заработная плата, компенсации, оклады, ежегодные выплаты, бонусы или любые иные платежи либо вознаграждения за оказание персональных услуг, возникающих в результате выполнения работы или иного оказания персональных услуг, выполненных в Японии. <…>

(b) государственные пенсии. <…>

(c) выплаты в связи с выходом на пенсию. <…>;

(ix) Денежные выплаты за рекламу бизнеса, осуществляемого в Японии. <…>

(x) Пенсии, полученные по полису страхования жизни, страхованию от несчастных случаев или по любому контракту, по которому получена пенсия. <…>

(xi) Любая из следующих компенсаций за выгоды, проценты, прибыль или маржинальную прибыль. <…>

(xii) Распределение прибыли, полученной согласно договору негласного товарищества… касающегося вложений капитала в адрес лица, которое ведет бизнес в Японии».

Однако наиболее интересна статья 162 Закона о налоге у источника Японии[422] («Внутренний источник дохода, регулируемый положениями налоговых соглашений»), касающаяся правил определения источника дохода при применении японских налоговых соглашений («Внутренний источник дохода, регулируемый положениями налоговых соглашений»). Текст статьи следующий: «Если конвенция об избежании двойного налогообложения, касающаяся налогов на доходы, заключенная Японией, содержит положения о внутреннем источнике дохода, иные, чем положения предыдущей статьи, то внутренний источник дохода лица, на которое распространяются положения конвенции, должен, несмотря на вышеуказанную статью, определяться положениями конвенции, если они содержат иные правила…».

Из текста ст. 162 следует, что нормы о происхождении источника дохода в налоговых соглашениях имеют приоритет по отношению к внутренним нормам об источнике дохода, определенным в ст. 161 Закона о налоге на доходы. Так вознаграждения за технические услуги не имеют источника в Японии, если «не возникают» в Японии и не оказаны через постоянное представительство в Японии. Если технические услуги выполнены на территории Японии, то источник дохода возникает, поскольку деятельность выполняется на территории Японии. Соответственно, платежи на технические услуги, полностью выполненные за пределами Японии, не имеют источника в Японии. Происходит это потому, что статья 161 определяет источник дохода за технические услуги в месте, где они оказаны.

В связи с этим если налоговое соглашение между Японией и другой страной содержит распределительные правила, относящие права на взимание налога с технических услуг к стране-источнику, то налог может возникать я Японии, только если соблюдаются два условия:

– права на налогообложение технических услуг отнесены к стране-источнику по налоговому соглашению

– доход возникает в Японии согласно нормам об источнике дохода.

В отношении технических услуг, выполненных за пределами Японии, внутренние нормы ст. 161 исключают возникновения источника дохода в Японии. Казалось бы, логические рассуждения на этом должны быть завершены, и мы никак не можем прийти к выводу о том, что они могут облагаться в Японии.