Обратите внимание!

На практике встречаются ситуации ошибочной поставки товаров не в адрес покупателя, а другому лицу, например организации со схожим названием, в связи с чем возникает вопрос о необходимости уплаты налога на прибыль с данной операции и отражения в составе выручки стоимости ошибочно переданных товаров.

Как указывалось выше, решающее значение для возникновения обязательства по уплате налога на прибыль является совершение налогоплательщиком операции по реализации товаров. Одним из главных признаков реализации является передача права собственности на товары, то есть права владения, пользования и распоряжения имуществом (ст. 209 ГК РФ). Статья 218 ГК РФ устанавливает основания приобретения права собственности. Согласно пункту 2 указанной нормы право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Право собственности может быть также приобретено лицом на имущество: которое не имеет собственника, собственник которого неизвестен, либо на имущество, от которого собственник отказался или на которое он утратил право собственности по иным основаниям, предусмотренным законом (п. 3 ст. 218 ГК РФ).

Отношения, вытекающие из неосновательного обогащения, в соответствии с указанными нормами не являются основаниями, с наличием которых гражданское законодательство связывает возникновение права собственности на имущество.

В соответствии со статьей 307 ГК РФ обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в данном нормативном акте. Иначе говоря, согласно указанной норме неосновательное обогащение является самостоятельным основанием для возникновения обязательств, которые регулируются главой 60 ГК РФ.

Получение имущества в результате неосновательного обогащения не является основанием для возникновения права собственности на неосновательно полученное имущество; собственником имущества является прежний собственник. Последствия неосновательного обогащения предусмотрены, в частности, статьей 1105 ГК РФ в виде возмещения собственнику стоимости имущества.

По указанным выше основаниям полагаем, что в результате ошибочной передачи товаров третьему лицу (не покупателю), отсутствует переход права собственности на имущество как необходимое условие для отражения выручки от реализации данного товара.

Вместе с тем представляется, что в случае взыскания неосновательного обогащения с ненадлежащего получателя товара в размере стоимости имущества в порядке, определенном статьей 1105 ГК РФ, данные суммы могут быть квалифицированы в качестве внереализационного дохода налогоплательщика. Это обусловлено тем, что перечень таких доходов, предусмотренный статьей 250 НК РФ, является открытым. Кроме того, здесь также необходимо учитывать, что статья 251 НК РФ не предусматривает в качестве доходов, не подлежащих налогообложению, возмещенные в соответствии со статьей 1105 ГК РФ суммы неосновательного обогащения.

Из таких же подходов исходит и Минфин России в письме от 14 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/109.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Анализ данной нормы позволяет говорить, что «работа» для целей налогообложения характеризуется следующими основными признаками:

– представляет собой деятельность;

– результаты деятельности имеют материальное, то есть овеществленное выражение, то есть такой результат «можно потрогать руками»;