В современной российской налоговой системе отсутствуют налоги, при взимании которых предусмотрено прогрессивное обложение. Даже при обложении доходов физических лиц с начала 2002 г. применяют пропорциональный метод.

Регрессивные налоги, наоборот, предполагают снижение средней ставки налога по мере роста доходов, а также ослабление налогового бремени. Тяжесть изъятия обратно пропорциональна доходу: чем меньше доход, тем тяжелее налог для плательщика. Регрессивное обложение свойственно главным образом косвенным налогам. Результатом регрессивного обложения при определенных обстоятельствах может быть абсолютное повышение собираемости налогов. В экономическом смысле регрессивными являются косвенные налоги (например, акцизы, НДС), которые представляют собой надбавку к цене товара. Покупатели одного и того же товара, обложенного косвенными налогами, уплачивают одинаковую сумму налога. Однако доля этих налогов в доходах различных покупателей не одинакова: большая – у лиц с незначительными доходами, меньшая – у состоятельных.

В настоящее время этот метод широкого применения не находит. Примером налога, взимаемого по регрессивной шкале ставок, является единый социальный налог. НК РФ предусматривает регрессивную шкалу ставок этого налога в зависимости от величины налоговой базы у конкретного физического лица.

Порядок исчисления налога – это совокупность определенных действий плательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. На стадии исчисления суммы налога ставятся два вопроса: кто из участников налоговых правоотношений исчисляет эту сумму? каков алгоритм (формула) ее расчета? (подробнее об этом см. раздел 5.1 данного учебника).

Порядок и сроки уплаты налогов как обязательные элементы налога служат определению частоты, формы и сроков уплаты налога. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет (подробнее об этом см. раздел 5.2).

Налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Льготы по налогу – это предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере. Льготы одновременно выступают и как элемент обложения, и как важнейший инструмент политики налогового регулирования экономики.

Напомним, что налоговые льготы – не обязательный, а факультативный элемент налога. Они предусматриваются при установлении налога лишь «в необходимых случаях».

Законодательство, предоставляя тем или иным категориям плательщиков льготы, преследует вполне определенные цели:

• реализация приоритетных федеральных, региональных и местных программ по социально-экономическому развитию;

• стимулирование использования финансовых ресурсов плательщиков для расширения и обновления производств и технологий с целью увеличения объемов производства, выпуска конкурентоспособной продукции и создания новых рабочих мест;

• повышение уровня социальной защиты населения;

• обеспечение полноты и своевременности поступлений сумм налогов.

При этом государственная налоговая политика в части конструирования системы налоговых льгот исходит из следующих принципов:

• налоговые льготы нельзя ставить в зависимость от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Тем самым обеспечивается равенство существующих форм собственности и прав российских и зарубежных инвесторов;