Ставка налога (норма налогового обложения) – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, или, иначе говоря, это размер налогового платежа на единицу налогообложения. Ставки устанавливаются в трех формах:

1) адвалорные – выраженные в процентах (например, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и др.);

2) специфические – в денежном выражении в зависимости от физических характеристик объектов налогообложения (например, акцизы на большинство подакцизных товаров, транспортный налог и др.);

3) комбинированные – одновременно сочетают адвалорный и специфический способы обложения. Основой для исчисления налога в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, является стоимость товара либо количество товара в натуральном выражении. Применяют комбинированные ставки двух видов:

• С_>а в процентах, но не менее С_>с в евро за единицу товара: сначала исчисляется размер налога по адвалорной ставке в процентах к стоимости, а затем – размер налога по специфической ставке в рублях за единицу товара. Для определения налога, подлежащего уплате, используется наибольшая из полученных сумм;

• С_>а в процентах плюс С_>с в рублях за единицу товара: сначала рассчитывается налог по адвалорной ставке, а затем – по специфической. Для определения налога, подлежащего уплате, обе полученные величины складываются.

Применительно к отдельным налогам ставка может быть установлена в нескольких из трех перечисленных формах одновременно. Примером могут служить акцизы. По большинству подакцизных товаров установлены специфические ставки, а по сигаретам с фильтром и папиросам – комбинированные: 28 руб. за 1000 штук + 8 %, но не менее 20 % от отпускной цены. Таможенная пошлина взимается по всем формам ставок.

По общему правилу налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ. Однако в случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных НК РФ. Делегирование Правительству РФ полномочий законодателя по установлению элемента налогообложения объясняется необходимостью принятия в ряде случаев оперативных мер реагирования, что не противоречит конституционным положениям и прямо предусмотрено НК РФ.

Налоговый кодекс РФ должен устанавливать либо максимальную, либо минимальную и максимальную ставку налога, в границах которой Правительство РФ устанавливает конкретные ставки, а также порядок, которым оно должно руководствоваться при утверждении их конкретного размера в этих пределах. Именно необходимость детализации объясняет передачу такого элемента налогообложения, как ставка, на более низкий уровень правового регулирования.

Законодательство предоставляет широкие возможности для дифференциации ставок. Особенно это касается «ресурсных платежей». В частности, Правительством РФ устанавливаются минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Впрочем, и здесь имеется исключение. НК РФ допускает установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара. Цели таких мер могут быть различными – ответная реакция на дискриминацию российских товаропроизводителей, борьба с демпингом, ценовая поддержка отечественных товаров и т. п.