4. При отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Следует особо подчеркнуть, что здесь имеется в виду не отклонение цен данного плательщика от цен других участников рынка, а отклонение цен данного плательщика от цен, которые он сам недавно применял.

Если обнаруживается, что в любом из перечисленных случаев цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен. Названное отклонение (Откл) налоговые органы исчисляют по формуле

где Ц_>р – рыночная цена; Ц_>с – цена сделки. Доначисление налога и пени налоговый орган вправе осуществить, только если Откл > 20 %.

Существенные отклонения цен не всегда сопровождаются доначислением налогов, и если плательщик сможет аргументированно обосновать размер применяемых им цен, то для целей налогообложения они должны признаваться рыночными вне зависимости от уровня колебаний.

Рыночная цена – это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

При этом рынком товаров (работ, услуг) признается их сфера обращения, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) приобрести (продать) товар (работу, услугу):

• реально. Это означает, что на этом рынке обращаются товары (работы, услуги) и есть достаточный спрос и предложение на них. При этом обращение ничем не затруднено;

• без значительных дополнительных затрат. К ним относятся, например, общие, накладные, транспортные, экспедиционные расходы, а также расходы на разгрузку, погрузку, охрану, подготовку места работ, установку, монтаж и т. п.;

• на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории России или за ее пределами. Если, например, московские производители мебели закупают доски в Подмосковье и во Владимирской области, но при этом Подмосковье могло бы полностью обеспечить потребности производителей мебели, то рынком досок будет считаться Подмосковье. При исчислении облагаемой прибыли, полученной московскими мебельщиками, из их доходов следует вычитать стоимость досок по ценам подмосковных досок, даже если в производстве использованы доски владимирские.

В НК РФ предусмотрены три метода определения рыночных цен для целей налогообложения:

1) метод идентичных (однородных) товаров, который является общим методом;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод.

Эти методы должны применяться последовательно: первоначально используют метод идентичных (однородных) товаров; при невозможности этого применяется метод цены последующей реализации; затратный метод применяют только при невозможности определения рыночной цены ни методом по идентичным (однородным) товарам, ни методом последующей реализации. Приведенный перечень методов является исчерпывающим.

В соответствии с общим методом рыночная цена определяется исходя из обычных (применяемых всеми или большинством участников данного рынка) при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавок к цене или скидок, вызванных:

• сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);