Цена для целей налогообложения. Поскольку налоговой базой по многим налогам является стоимостная характеристика товаров (работ, услуг), важно установить принципы определения цены на них для целей налогообложения.

Принципы ценообразования существенно отличаются в гражданском и налоговом законодательстве. Известно, что цена на товар (работу, услугу) складывается при заключении договора гражданско-правового характера между юридически равноправными контрагентами в условиях текущей рыночной конъюнктуры. При установлении цены по конкретной сделке стороны учитывают эту конъюнктуру и договариваются о приемлемой для каждой из них цене. Никто другой не вправе влиять на согласованную цену.

Вместе с тем, поскольку от уровня цены зависит величина многих налогов, должны существовать особые принципы определения цены для целей налогообложения. При согласовании цены сторонами сделки – носителями частного интереса незримо принимает участие третья сторона – носитель интереса публичного, т. е. государство. При этом частный интерес не должен достигаться за счет игнорирования интереса публичного.

Принципы определения цены для целей налогообложения сформулированы в ст. 40 НК РФ. Цена для целей налогообложения – это фактическая цена реализации товара (выполнения работ, оказания услуг), указанная сторонами сделки как реальная рыночная цена. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях.

1. Между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

• одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

• одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

• лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лиц взаимозависимыми по другим основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок. Иные лица, помимо указанных выше, могут быть признаны взаимозависимыми только в судебном порядке. До тех пор, пока суд не признает этих лиц взаимозависимыми, они таковыми не являются, и налоговые органы не вправе проверять правильность применения цен по сделкам, заключенным между такими лицами.

2. По товарообменным (бартерным) операциям. Данные операции оформляются договором мены или иными договорами, условия которых предусматривают обмен эквивалентными по стоимости товарами (работами, услугами). В таких сделках отсутствуют платежи за поставляемые товары (работы, услуги). Сделки, по которым исполнение обязательств производится зачетом встречного требования, под данное основание контроля не подпадают.

3. При совершении внешнеторговых сделок. Следует иметь в виду, что налоговые органы вправе проверять правильность применения цен, предусмотренных непосредственно самим внешнеторговым контрактом. Если, например, российский покупатель по внешнеторговому контракту впоследствии реализует приобретенный товар, налоговые органы не вправе проверять правильность применения цен по последующим сделкам.