В НК РФ особое внимание уделено таким доходам, как дивиденды и проценты. Объясняется это тем, что упомянутые доходы определяются по-разному в гражданском и налоговом праве. Если гражданское законодательство трактует дивиденды как часть прибыли акционерного общества, распределяемую между акционерами после налогообложения, то в НК РФ дивиденды рассматриваются в расширительной трактовке: дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале этой организации. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества, а дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

• выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

• выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

• выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами считаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Процентный доход может быть получен по следующим обязательствам:

1) заем;

2) банковский кредит;

3) товарный кредит;

4) коммерческий кредит;

5) банковский вклад;

6) финансирование под уступку денежного требования;

7) накопительное страхование;

8) уплата процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица.

Следует иметь в виду, что некоторые из перечисленных обязательств непременно возмездны, не уплачивать проценты по ним нельзя. К ним относятся обязательства, возникающие при заключении договоров: кредитного, банковского вклада, финансирования под уступку денежного требования, личного страхования, договоров, являющихся основанием осуществления накопительного страхования. Обязательства, возникающие при заключении других договоров, могут быть безвозмездными. Уплата процентов по ним осуществляется лишь по соглашению сторон или в силу закона. К таким договорам относятся договоры займа, коммерческого и товарного кредита.

Частным видом процентного дохода является дисконт – скидка при учете проданной облигации и т. д. При этом доход плательщика образуется за счет:

• этой скидки;

• процентов, начисляемых на дисконт (если это предусмотрено условиями договора).

Предмету налогообложения свойственны признаки фактического (не юридического!) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога. Предмет налога – это события, вещи и явления материального мира, которые обусловливают и предопределяют объект обложения (недвижимость, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Предмет обложения – это экономическое основание, с которым связывается возникновение обязанности по уплате налога.