При применении организацией кассового метода признания выручки и в иных разрешенных случаях ПБУ 10/99 (п. 18) установлено: «Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности».

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним в Плане счетов предназначен счет 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» в Плане счетов предусмотрены следующие субсчета:

90–1 «Выручка»;

90–2 «Себестоимость продаж»;

90–3 «Налог на добавленную стоимость»;

90–4 «Акцизы»;

90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

Для учета сумм начисленных организациями-плательщиками экспортных пошлин Планом счетов допускается использование субсчета 90–5 «Экспортные пошлины».

На счете 90–1 «Выручка» учитывается выручка по:

– готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

– работам и услугам промышленного характера;

– работам и услугам непромышленного характера;

– покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

– строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

– товарам;

– услугам по перевозке грузов и пассажиров;

– транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

– услугам связи;

– предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

– предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

– участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации)

и т. п.

Признанная в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и других отражается по кредиту счета 90–1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и других, по которым на счете 90–1 «Выручка» признана выручка, списывается с кредита счетов 41 «Товары», 43 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и других в дебет счета 90–2 «Себестоимость продаж».

В пояснениях к счету 90–1 «Выручка» указано, что на нем «учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. Однако под поступлением активов не следует понимать оплату товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др.». «При продаже товаров (готовой продукции, услуг и т. п.), – пишут Я. В. Соколов, В. В. Патров, Н. Н. Карзаева, – выручка формируется не тогда, когда получены деньги за эти товары, а, по мысли составителей Плана счетов, тогда, когда возникает право на получение платежа. Факт возникновения активного обязательства (право требовать платежа) уже образует выручку» [143, с. 488].

Записи на счете 90–1 «Выручка» в течение месяца производятся в обычном порядке. В конце месяца сопоставлением кредитового оборота по счету 90–1 «Выручка» и дебетового оборота по счетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и 90–5 «Экспортные таможенные пошлины» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат от продаж заключительным оборотом списывается с счета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».