Если посредник – поверенный или агент, выступающий от имени принципала контракт заключается непосредственно между российским импортером и иностранным поставщиком, то есть посредник стороной внешнеторгового контракта не является и в его исполнении фактически не участвует.
Поэтому бухгалтерские записи у импортера будут практически такими же, как и при импорте без участия посредника. Единственным исключением будет необходимость начислить и выплатить посреднику вознаграждение.
У посредника тоже записи будут предельно просты: он отразит получение выручки в виде посреднического вознаграждения, а также свои фактические расходы на выполнение поручения (например, расходы на заработную плату сотрудников с отчислениями, на международные телефонные переговоры, на пользование Интернетного и т. д.). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н), посреднические организации, деятельность которых не связана с производственным процессом: комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность, – для обобщения информации о расходах на ведение посреднической деятельности должны использовать счет 26 «Общехозяйственные расходы». Накопленные на счете 26 суммы впоследствии списываются в Дебет счета 90 «Продажи». Если же посредническая организация занимается еще и торговой деятельностью, учет расходов, включая расходы на исполнение посреднических договоров, она ведет на счете 44 «Расходы на продажу».
Учет расчетов с доверителем или принципалом посредник может осуществлять либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открывая к нему отдельный субсчет, либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Первый вариант чаще используется в случае, когда посредническая деятельность не является основной, а второй – если фирма занимается исключительно посреднической деятельностью.
В случае, если посредник является комиссионером или агентом, действующим от собственного имени, импортный контракт будет заключен между посредником и иностранным поставщиком, а потому оплачивать и декларировать ввозимые ценности будет именно посредник.
Расчеты с комитентом или принципалом посредники обычно учитывают на отдельном субсчете к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – по кредиту отражаются полученные от комитента или принципала денежные суммы (на оплату импортируемых ценностей иностранному поставщику, на оплату пошлин и налогов, транспортных, страховых и прочих расходов, связанных с импортом, а также сумма вознаграждения посредника), а по Дебету – расходы, отнесенные за счет комитента или принципала, включая покупную стоимость импортируемых ценностей. Сами ценности посредник на баланс не приходует, а учитывает их движение на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (если эти ценности поступают в его распоряжение, а не направляются непосредственно на склад комитента или принципала).
Комитент или принципал также ведет учет расчетов с посредником на отдельном субсчете к счету 76, но в зеркальном отражении. По Дебету показываются перечисленные посреднику суммы, а с кредита производится списание стоимости товаров и расходов, связанных с их приобретением, осуществленных посредником.
В случае, если комитент или принципал передает посреднику не валютные средства, а только рублевые средства, посредник должен будет сам приобрести валюту для оплаты расходов, связанных с импортом. В этом случае могут возникнуть прибыли или убытки при покупке валюты – ведь покупать валюту приходится по биржевому (коммерческому) курсу, а отражать ее в учете можно только по курсу ЦБ РФ, а эти курсы никогда не совпадают. Эта разница курсов не является доходом или расходом посредника – она должна списываться за счет комитента (принципала).