Ввезенный товар комиссионер на свой баланс не приходует, а отражает его за балансом как полученный на ответственное хранение (на счете 002).

По исполнении поручения комиссионер обязан предоставить комитенту отчет (статья 999 Гражданского кодекса РФ), который комитент обязан утвердить в течение 30 дней со дня его получения (либо сообщить о своих возражениях). Этот отчет с приложенными к нему документами, подтверждающими фактически понесенные комиссионером расходы, и будет основанием для отражения операций в учете. Если комиссионер является плательщиком НДС, он обязан также выписать комитенту счетфактуру на сумму своего вознаграждения.

И, наконец, третьим видом посреднического договора является агентский договор (глава 52 Гражданского кодекса РФ), по которому посредник (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия:

– либо от своего имени, но за счет принципала (в этом случае приобретает права и становится обязанным агент, как при договоре комиссии);

– либо от имени и за счет принципала (в такой ситуации права и обязанности возникают непосредственно у принципала, как при договоре поручения).

Агент, как и комиссионер, обязан предоставлять принципалу отчет (статья 1008 Гражданского кодекса РФ). На практике чаще всего агентские договоры заключаются в случае импорта услуг. А порядок осуществления и учета операций по агентскому договору зависит от того, от чьего имени будут совершаться действия.

Никакой посредник не будет работать бесплатно, поэтому в договоре должно быть предусмотрено определенное вознаграждение за услуги. Естественно, что в случае, если посредник оказывает только информационные и консультационные услуги – например, помогает найти иностранного поставщика и провести переговоры с ним, но не участвует в фактическом осуществлении сделки – сумма вознаграждения будет меньше, чем если посредник осуществляет закуп ценностей от своего имени, т. е. выполняет все необходимые действия для их доставки.

Для посредника сумма вознаграждения представляет собой выручку, поэтому она отражается на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Датой признания выручки будет дата утверждения отчета посредника организацией-импортером. В случае, если посредник является плательщиком НДС, он обязан исчислить и уплатить НДС с суммы своего вознаграждения. НДС уплачивается по ставке 18 % даже в том случае, если импортируемые товары освобождены от налогообложения или подлежат обложению по ставке 10 %.

А у импортера сумма посреднического вознаграждения всегда включается в стоимость ввозимых ценностей как в случае импорта основных средств, так и в случае импорта товаров или материалов. Если импортер является плательщиком НДС, он имеет право на вычет сумм НДС, предъявленных ему посредником.

Кроме выплат вознаграждения посреднику должны быть также возмещены расходы, понесенные в связи с исполнением договора. В частности, российский импортер должен компенсировать посреднику-комиссионеру или агенту, выступающему от собственного имени, расходы на уплату таможенных платежей. Также за счет комитента (принципала) списываются убытки от покупки валюты в случае, если комитент (принципал) перечислял посреднику средства для оплаты импортных ценностей в рублях, и впоследствии посредник сам производил покупку валюты, необходимой для оплаты расходов.

Сумма возмещения таких расходов не является доходом посредника – он относит их на расчеты с комитентом (принципалом). А сам импортер (комитент, принципал) включает такие расходы в стоимость импортируемых ценностей.