В настоящем пособии последовательно рассматриваются сущность и назначение бухгалтерского учета и аудита в банках, особенности организации банковского учета и аудита отдельных операций (расчетных, кассовых, внутрихозяйственных и др.), организация внутреннего контроля, а также особенности составления финансовой отчетности банка.
Пособие подготовлено в соответствии с программой курса «Банковский учет и аудит». В нем учтены действующие российские нормативные акты, регулирующие банковскую деятельность, ведение бухгалтерского учета и осуществление аудита в банковской сфере, учебные пособия и учебники, рекомендованные учебно-методическим объединением по образованию в области финансов, учета и мировой экономики к использованию для обучения студентов по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» и др. Также пособие ориентировано на специалистов в области финансов, учета, менеджеров. Оно может быть полезным для слушателей факультетов непрерывного образования и центров повышения квалификации и переподготовки специалистов.
Глава 1
Сущность и назначение банковского учета и аудита
1.1. Бухгалтерский учет в банке, его объекты, принципы и основные задачи
В соответствии с Федеральным законом (ФЗ) «О банках и банковской деятельности», банк – это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять установленные законодательством банковские операции. Отличительными признаками кредитной организации являются:
1) статус юридического лица, т. е. организации, имеющей обособленное имущество и отвечающей по своим обязательствам этим имуществом, имеющей право от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;
2) наличие в качестве основной цели получения прибыли, т. е. осуществление деятельности как коммерческой организации;
3) необходимость получения специального разрешения на право совершения банковских операций – лицензии Банка России;
4) осуществление своей деятельности в основном за счет средств, привлеченных на банковские счета и вклады.
Российское законодательство выделяет два вида кредитных организаций:
– банковская кредитная организация (банк);
– небанковская кредитная организация.
Основным видом кредитных организаций являются банки. К небанковским кредитным организациям (НКО) относят кредитные организации, имеющие право осуществлять только отдельные банковские операции, предусмотренные законодательством. Например, НКО, осуществляющие расчетные операции (расчетные НКО), могут выполнять следующие банковские операции:
– открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;
– осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.
В то же время расчетные НКО не вправе привлекать денежные средства юридических и физических лиц во вклады в целях их размещения от своего имени и за свой счет.
Банки в соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности» могут осуществлять следующие банковские операции:
1) привлекать денежные средства физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
2) размещать привлеченные средства от своего имени и за свой счет;
3) открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц;
4) осуществлять расчеты по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5) инкассировать денежные средства, векселя, платежные и расчетные документы и осуществлять кассовое обслуживание физических и юридических лиц;