Это касается балансовой стоимости основных средств – ее величина будет выше на сумму входного НДС у плательщиков ЕСХН. У них также будет выше стоимость запасов на сумму входного НДС. Для плательщиков ЕСХН дебиторская задолженность, отраженная в финансовой отчетности, не будет включать НДС. Для организаций и индивидуальных предпринимателей на общем режиме налогообложения сумма дебиторской задолженности за поставленную продукцию, напротив, будет включать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

И, наконец, у плательщиков ЕСХН может быть выше размер выручки от продаж на сумму НДС по сравнению с аналогичным показателем у плательщиков на общем режиме налогообложения. Удорожание касается и материальных расходов, поскольку при покупке товарно-материальных ценностей у сельхозтоваропроизводителей на ЕСХН не выделяется отдельной строкой входящий НДС.

Следовательно, при анализе финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций должен приниматься во внимание используемый ими налоговый режим. Это необходимо для того, чтобы оценить его влияние на финансово-экономические показатели, отраженные в отчетности, и подготовить объективную информацию для принятия рациональных управленческих решений.

Одной из главных особенностей специального налогового режима – ЕСХН является отсутствие обязанности у налогоплательщика, связанной с учетом и уплатой НДС. Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые применяют общий режим налогообложения, являются плательщиками НДС. Покупаемые сельскохозяйственными товаропроизводителями товароматериальные ценности (ТМЦ) облагаются НДС по ставке 18 %. Большинство видов сельскохозяйственной продукции на территории РФ реализуется с НДС по ставке 10 %. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) как общая сумма налога, определяемая в соответствии со ст. 166 НК РФ по налогооблагаемой базе, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие ЕСХН, освобождены от уплаты НДС, что позволяет им сократить трудозатраты на ведение налогового учета, поскольку нет необходимости формировать книги покупок, продаж (регистры налогового учета по НДС).

Применяемый налоговый режим – ЕСХН имеет существенное влияние на показатели финансовой отчетности сельскохозяйственной организации. Это происходит из-за включения НДС в стоимость внеоборотных активов, запасов, принятых работ (оказанных услуг), а также за счет освобождения налогоплательщиков ЕСХН от уплаты НДС при реализации собственной продукции, товаров, работ (услуг).

Отметим отличительные признаки в методах учета, которые имеются при определении налоговой базы: при ЕСХН применяется кассовый метод, при НДС – метод начисления. Они наблюдаются по отдельным хозяйственным операциям в случаях:

• поступления предварительной оплаты от покупателя;

• отгрузки покупателю без предварительной оплаты;

• предварительной оплаты поставщику;

• без предварительной оплаты приобретения товаров (работ, услуг).

При предварительной оплате от покупателя при ЕСХН это признается доходом, при уплате НДС – эта операция отожествляется с актом реализации. При отгрузке продукции без предварительной оплаты при кассовом методе (ЕСХН) не признается доходом, при методе начисления (НДС) – признается реализацией и определяется доход.

В случае предварительной оплаты поставщику товаров (работ, услуг), при кассовом методе не происходит признания расхода, а при операции с НДС – признается его вычет. При поступлении ранее оплаченных товаров, работ, услуг при определении налоговой базы ЕСХН – это учитывается как расходы. При операциях с НДС признается вычет и определяется его сумма.