Кроме того, иностранные организации не отнесены к налогоплательщикам, не имеющим право применять УСН, которые поименованы в п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2006 г.).

Исходя из всего изложенного, такие организации при соблюдении ими всех условий и ограничений, предусмотренных ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ, вправе перейти на УСН на общих основаниях.

Данная позиция изложена в п. 1 Письма Управления МНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. N 21–14/02785.

Таким образом, отказ налогового органа в переходе на УСН в такой ситуации до недавнего времени являлся неправомерным и мог быть обжалован в вышестоящий налоговый орган или в суд в порядке, предусмотренном ст. ст. 137 – 139 НК РФ.

Однако Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ, внесены в список организаций, не имеющих право применять УСН (пп. 18 п. 3 ст. 346.12).

Вопрос: Может ли организация, применяющая УСН, выделять в счетах на реализуемые товары налог на добавленную стоимость?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) не признаются.

На основании п. п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ соответствующая сумма НДС предъявляется к оплате покупателю товаров (работ, услуг) только плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Таким образом, организации, применяющие УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в выставляемых покупателям расчетных и первичных учетных документах сумму налога на добавленную стоимость не выделяют и счета-фактуры не выставляют. Такое же мнение изложено в Письме Минфина России от 11 февраля 2004 г. N 04-03-11/20.

При этом следует иметь в виду, что если налогоплательщик, применяющий УСН, выставит покупателю товара счет-фактуру с выделением суммы налога на добавленную стоимость, то вся сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, должна быть уплачена в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Обратите внимание. Налогоплательщик, применяющий УСН, не может быть оштрафован по ст. 122 НК РФ (20 % или 40 % от суммы неуплаченного налога) за то, что выставлял покупателям счета-фактуры с выделенным НДС и не перечислял налог в бюджет. На это указал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 30 мая 2005 г. N А05-17557/04-19.

Аргументы суда таковы: к ответственности можно привлечь только тех лиц, которые обязаны уплачивать соответствующие налоги, но не делают этого. А в обязанности организаций, применяющих УСН, уплата НДС не входит. Тем не менее сумму самого налога перечислить в бюджет придется.

Покупатель, который приобрел что-либо у поставщика-"упрощенца" и получил первичные документы (в том числе счет-фактуру) с выделенной в них суммой НДС, имеет право принять этот НДС к вычету (при соблюдении условий, установленных ст. 172 НК РФ), даже если поставщик не уплатил налог в бюджет. К такому выводу пришел, в частности, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20 апреля 2005 г. N А19-19441/04-5-Ф02-1572/05-С1.

Вопрос: Организация, применяющая УСН, выставила покупателю счета-фактуры с выделением сумм НДС, которые в дальнейшем были уплачены в бюджет. Куда следует отнести суммы НДС при расчете единого налога?

Ответ: Все организации, перешедшие на УСН, не выставляют своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога на добавленную стоимость.