В настоящее время основными документами, регламентирующими величину и порядок определения расходов организации на командировки работников за границу, являются:

– Трудовой кодекс Российской Федерации;

– Положение Банка России от 25.06.1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов»;

– постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;

– приказ Минфина России от 06.07.2001 г. № 49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации» (в редакции от 09.11.2001 г.);

– постановление Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 01.12.1993 г. № 1261 «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств» (в редакции постановлений от 21.03.1998 г. и 23.10.2003 г.);

– приказ Минфина России от 12.11.2001 г. № 92н «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (в редакции приказа от 04.03.2002 г. № 16н);

– приказ Минфина России от 04.03.2002 г. № 15н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран»;

– Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР».

Для обоснования правильности расчета суточных в состав первичных документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, включается ксерокопия загранпаспорта с отметками о дате пересечения границы. Это особенно важно в тех случаях, когда данные имеющихся документов не позволяют сделать вывод о факте пересечения границы в указанный в них день. Как уже отмечалось выше, при командировке работника в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не требуется. Оформление командировочного удостоверения при выезде в командировку в страны СНГ необходимо, так как для пересечения границ государств – участников СНГ загранпаспорт не требуется.

Для целей бухгалтерского учета при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) командировочные расходы (в том числе суточные), связанные с производственной деятельностью, учитываются в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, для целей обложения налогом на прибыль суточные учитываются в составе затрат, принимаемых в целях налогообложения прибыли, в пределах норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 93. Указанные расходы отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Таким образом, нормы, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.1993 г. № 1261 (с учетом изменений размера суточных, введенных приказом Минфина России от 12.11.2001 г. № 92н в редакции приказа от 04.03.2002 г. № 16н), которые ранее регламентировали порядок учета суточных в целях налогообложения прибыли, налога на доходы физических лиц и единого социального налога, начиная с 2002 г. применяются только для исчисления налога на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ).

Порядок исчисления единого социального налога в данном случае применяется с учетом требований, установленных пунктом 3 статьи 236 НК РФ.