Зачислена на специальный транзитный валютный счет купленная иностранная валюта:
– при совпадении дат покупки иностранной валюты и ее зачисления на счет организации:
Д сч. 52/1.3 К сч. 57 или 76/ «Банк»;
– в случае возникновения расхождения в датах покупки иностранной валюты и ее зачисления на счет организации:
Д сч. 52/1.3 К сч. 57 субсчет «В инвалюте».
3. Мемориальный ордер банка
Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты:
Д сч. 10, 15, 41, 91/2 и др.
К сч. 57, 57 субсчет «В рублях» или
76/ «Банк».
4. Справка бухгалтерии
Определена и отражена курсовая разница по счету 57 субсчет «В инвалюте»:
– положительная: Д сч. 57 субсчет «В инвалюте» К сч. 91/1;
– отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 57 субсчет «В инвалюте».
5. Справка бухгалтерии
Определен и отражен результат от покупки иностранной валюты:
– отрицательный результат:
Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк» или
57 субсчет «В рублях»;
– положительный результат:
Д сч. 57, 76/ «Банк» или
57 субсчет «В рублях» К сч. 91/1.
Примечания
А. Результат от покупки иностранной валюты формируется за счет разницы в курсах (официального курса ЦБ РФ и договорного) приобретаемой иностранной валюты и комиссионного вознаграждения, уплачиваемого организацией банку за услуги по покупке этой валюты. Как правило, организации покупают иностранную валюту по курсу, более высокому, чем официальный курс. Эта разница в курсах наряду с потерями на комиссионном вознаграждении, уплачиваемом банку, как правило, формирует отрицательный результат от покупки иностранной валюты.
Б. См. примечание «Б» к операции 14 по обязательной продаже иностранной валюты.
Глава 4. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте
Порядок ведения кассовых валютных операций отдельными нормативными документами не регламентируется.
В целях учета кассовых операций с наличной иностранной валютой организации должны руководствоваться следующими основными документами ЦБ РФ:
– Порядок ведения кассовых операций, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40, изложенный в письме ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18;
– Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» № 1050-У от 14.11.01 г.
Однако применение на практике норм этих документов долгие годы вызывало проблемы, ставшие объектом дискуссий ученых и практиков в области бухгалтерского учета.
В частности, пункт 12 раздела 1 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 установил, что:
«Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации».
В этой связи прежде всего возникает вопрос о том, должен ли учет кассовых операций с наличной иностранной валютой осуществляться отдельно от учета рублевых кассовых операций.
Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждены следующие формы первичных учетных документов по учету кассовых операций: приходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
Согласно постановлению № 88 первичная документация по учету кассовых операций оформляется для учета наличных денег, то есть независимо от того, является ли валюта национальной или иностранной. На этом основании Центральный банк РФ в своем письме «Обобщение практики применения нормативных актов банка России по вопросам валютного регулирования» определил необходимость организации учета операций с наличными рублями и наличной валютой в отдельных кассовых книгах: «…учет кассовых операций с наличной иностранной валютой должен осуществляться отдельно от учета рублевых кассовых операций, то есть в отдельной кассовой книге» (Вестник Банка России. 16.05.2001 г. № 31).