При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей.
Рассмотрим данные операции на примере.
Организация приобретает исключительное право на ПО в обмен на свои товары. Общая стоимость товаров составляет 720000 рублей, в т.ч. НДС 20%. 120000руб Себестоимость товаров составляет 500 000 рублей. Приобретаемая программа НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Обмен признан равноценным.
Бухгалтерские записи у приобретателя НМА представим в таблице 1.1:
Таблица 1.1
3 Обесценение НМА
В соответствии с МСФО актив считается обесцененным, если организация неспособна возместить его балансовую стоимость посредством использования или продажи данного актива. Проверка НМА на обесценение стала обязательной ( п. 43 ФСБУ 14/2022). Например, ПО на диске уже не актуально, есть более новая версия, либо диск поцарапан и запускается через раз.
В общем случае компания должна переоценивать свои запасы на каждую отчётную дату (п. 28 ФСБУ 5/2019).
Могут не проводить переоценку запасов:
– Компании, которые ведут упрощённый бухучёт (п. 32 ФСБУ 5/2019).
– Некоммерческие организации, но только по запасам, которые они используют для основной деятельности (п. 33 ФСБУ 5/2019)
– Организации, которые учитывают запасы по справедливой стоимости (п. 34 ФСБУ 5/2019). Указанное правило относится только к следующим видам запасов: продукция сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства; товары, которые реализуются на организованных рынков
Если организация не имеет права на ведение упрощенного бухгалтерского учета, то необходимо утвердить в рамках учетной политики внутреннюю методику проведения теста на обесценение, руководствуясь Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» и Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». На обесценение НМА могут указывать следующие признаки (пп. 12, 13, 14 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»):
• справедливая (рыночная) стоимость нематериального актива снизилась за период больше, чем обычно;
• произошли или произойдут в ближайшем будущем значи тельные неблагоприятные изменения в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых организация ведет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив;
• рыночные процентные ставки повысились в течение периода, что ведет к увеличению ставки дисконтирования и, вероятно, приведет к существенному снижению возмещаемой суммы; • стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию; • существуют признаки устаревания или физической порчи актива;
• произошли или произойдут в ближайшем будущем изменения в отношении интенсивности и способа использования нематериального актива (например, простой актива, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты);
• затраты на приобретение или эксплуатацию и содержание нематериального актива значительно превышают первоначально за планированную в бюджете сумму;
• фактические чистые денежные потоки или прибыль от использования нематериального актива значительно хуже, чем запланированные показатели.