Фьючерс на индекс РТС – прибыль 2 000 рублей

Опцион на фьючерс на индекс РТС – убыток 600 рублей

Итого – прибыль 200 рублей (по операциям с «фондовыми» финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке)

emp1

Далее сальдируем финансовые результаты: сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, уменьшает налоговую базу по операциям с «фондовыми» финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.

В нашем примере это убыток в размере 300 рублей и прибыль в размере 200 рублей. Таким образом, прибыль в размере 200 рублей мы уменьшаем только на 200 рублей. В итоге получаем налогооблагаемую базу, равную нулю.

Оставшаяся сумма убытка в размере 100 рублей может быть перенесена в последующие налоговые периоды.

При расчете финансового результата от реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Оценка финансового результата от реализации ценных бумаг при методе FIFO (first in, first out) основана на допущении, что ценные бумаги продаются в последовательности их поступления (приобретения). Т. е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения ценных бумаг, числящихся на начало дня (торговой сессии).

Например: вы купили в начале дня 100 акций ООО «Ромашка» за 100 рублей, потом докупили еще 50 акций, но уже по цене 120 рублей. В конце дня вы продали 80 акций по 150 рублей – они при расчете финансового результата будут учитываться по цене приобретения 100 рублей.

Во-первых, если вы в прошлых налоговых периодах имели убыток, то на сумму убытка можете уменьшить доходы от реализации ценных бумаг (см. ответ на вопросы № 34–35).

Во-вторых, есть перечень доходов по операциям с ценными бумагами, полностью освобождаемых от налогообложения (ст. 217, ст. 284.2 НК). Формально слово «вычет» здесь не употребляется, но тем не менее целесообразно привести этот перечень.

Освобождаются от налогообложения операции с ценными бумагами в следующих случаях.

А) Если на дату реализации (погашения) акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, не подлежат налогообложению:

– доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций;

– акции российских организаций, относящиеся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

– акции российских организаций, относящиеся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являющиеся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

– акции российских организаций, которые на дату их приобретения налогоплательщиком относились к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) стали относиться к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Вышеуказанные пункты применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

emp1

Б) Не подлежат налогообложению суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств – участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.