Прослеживаются положительные тенденции в развитии правовой основы МП. С 2009 г. субъектам малого предпринимательства был предоставлен ряд дополнительных налоговых льгот. Введены критерии отнесения предприятий к малым, внесены изменения в налоговые инструкции в соответствии с Федеральным законом от 2009 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Например, налог на прибыль, согласно положениям инструкции ФНС РФ “ О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” по определению критериев малого предприятия, дополняются нормой, что к малым предприятиям могут относиться только предприятия, являющиеся по законодательству юридическими лицами. Это означает, что предприятия с иностранными инвестициями, у которых соблюдены критерии, установленные Законом от 14 июня 1995 г., и иностранные участники только физические лица, в целях упрощенного налогообложения также могут относиться к малым предприятиям. Предоставление льгот филиалам малых предприятий способствовало становлению малого бизнеса в реальном секторе экономике. Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на УСН, физические лица – предприниматели без образования юридического лица не являются плательщиками НДС. Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, освобождены от уплаты следующих налогов: на реализацию горючесмазочных материалов, на пользователей автодорог, с владельцев транспортных средств [12].

Однако в целом регулирование налогового законодательства по отношению к субъектам малого предпринимательства не способствует развитию малого бизнеса в России. Как показывает практика, предоставленные льготы приводят к отрицательному результату. Например, исключение из числа налогоплательщиков малых предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, приводит к искажениям в системе применения НДС. При продаже товаров, изготовленных малыми предприятиями, предприятие-покупатель должно уплатить НДС в большей сумме, в связи с этим отпускная цена его собственного товара возрастает.

Начиная с 1997 г. многие предприятия малого бизнеса без использования УСН приостановили свою деятельность из-за тяжести налогов. Налогооблагаемая база с подобных малых предприятий возросла в 1,5 – 2 раза. Это положение препятствует развитию малого бизнеса в реальном секторе экономики. С точки зрения укрепления и развития малого предпринимательства и соответственно изменения структуры экономики в пользу социальной направленности данная система налогообложения оказалась недостаточно эффективной. В ней не удается ограничиваться только уплатой единого налога, поскольку сохранились пошлины, лицензионные сборы, отчисления во внебюджетные фонды и т. д. Проблемы с реализацией Закона РФ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства“ связаны также с нечеткостью многих его положений, с различной стоимостью патента в различных регионах. Тем самым прослеживается ограниченный характер налоговых льгот для малого предпринимательства и не стимулируется в полной мере развитие малого бизнеса в различных отраслях народного хозяйства, особенно в сфере производства.

Представляет интерес Закон РФ от 31 июля 1998 г. “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”. По мнению экономистов В.Г. Игнатова (2002) и О.Ю. Бородиной (2002), он означает введение фиксированного налога. Введение единого налога на вмененный доход позволило снизить налоговое бремя законопослушных предпринимателей, разрушить теневой оборот, в который, по различным оценкам, было вовлечено от 60 до 80 % товаров и услуг, производимых в секторе малого бизнеса [30, с. 6]. На наш взгляд, определенный интерес представляют такие формы льготного налогообложения, как введение прогрессивной шкалы налогообложения в зависимости от величины налогооблагаемой базы, установление не облагаемого налогом минимума дохода. В этой связи важнейшее условие формирования благоприятного налогового климата для малого предпринимательства состоит не только в ослаблении налогового бремени, но и в изменении структуры налогов: