Данное положение было исправлено Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. Начиная с 1 января 2006 г. суммы НДС, уплаченные при осуществлении строительно-монтажных работ, принимаются в общем порядке. Вместе с тем при осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления вводится

принцип начисления НДС на всю сумму выполненных работ по итогам каждого налогового периода (календарного месяца).

Начиная с 1 января 2006 г. в налоговую базу не включаются авансы, полученные налогоплательщиками-экспортерами в качестве предварительной оплаты экспортных поставок. Данный шаг является логичным продолжением налоговой реформы в части повышения нейтральности налога на добавленную стоимость. Так, при налогообложении реализации товаров на экспорт по нулевой налоговой ставке освобождение от налогообложения авансов, полученных в счет оплаты неналогооблагаемых поставок, приводит к уменьшению оборотных средств, отвлекаемых у экспортеров в виде платежей в бюджет.

При принятии и дальнейшем совершенствовании гл. 21 НК РФ были внесены менее значительные изменения, которые также формировали и продолжают формировать пакет решений, относящихся к реформе налога на добавленную стоимость. Это такие меры, как введение в налоговое законодательство понятий места реализации товаров, регулирование различных особенностей определения налоговой базы, постепенное совершенствование налогообложения операций с имущественными правами и финансовых операций, требования о перечислении НДС при осуществлении товарообменных (бартерных) операций.

Можно с большой долей уверенности утверждать, что практически все из перечисленных нововведений повысили степень нейтральности НДС. Вместе с тем с учетом того обстоятельства, что в процессе реализации налоговой реформы почти все законодательные изменения были направлены на увеличение нейтральности данного налога для налогоплательщиков, все эти нововведения приводили к снижению доходов федерального бюджета от НДС. Другими словами, практически все принятые решения в области реформирования налога на добавленную стоимость последних лет хотя в целом и приводили к росту его эффективности и нейтральности, но одновременно были прямой причиной снижения бюджетных доходов от данного налога либо за счет уменьшения сумм начисленного налога, либо вследствие опережающего роста налоговых вычетов.

С 2008 г. увеличена до квартала продолжительность налогового периода по НДС. Это решение не только ведет к разовому увеличению финансовых ресурсов налогоплательщика, но и позволит несколько облегчить администрирование НДС.

С принятием гл. 21 НК РФ был изменен подход к определению налогоплательщиков. Налогоплательщиками стали считаться все лица, ведущие хозяйственную деятельность (осуществляющие операции по реализации товаров, работ, услуг), включая индивидуальных предпринимателей. При этом, согласно международной практике, для налогоплательщиков была предусмотрена возможность выхода из режима плательщика налога на добавленную стоимость в случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) составляет менее установленного порога, что позволило снизить издержки как на налоговое администрирование для налоговых органов, так и связанные с исполнением налогового законодательства для налогоплательщиков.

Необходимо отметить, что, с одной стороны, предоставление возможности любому лицу, имеющему право на ведение предпринимательской деятельности, при соблюдении определенных условий выходить из режима налогоплательщика НДС является несомненным положительным результатом проведенной налоговой реформы. С другой стороны, представляется целесообразным перейти к используемому во многих странах с развитой системой НДС механизму добровольной регистрации налогоплательщиков НДС.