Следовательно, при введении в действие таких актов должно быть выдержано только правило о реальном ознакомлении всех хозяйствующих субъектов о содержании закона и соблюдении некоторого разумного срока, по истечении которого закон, устанавливающий обязанность платить налоги, вводится в действие.

Таким образом, для определения видов предпринимательской деятельности, расчета величины базовой доходности необходимо принятие решения муниципального образования о едином налоге. Применение в этой части специального налогового режима невозможно без необходимого регулирования на уровне муниципального образования. Возникает коллизия федеральных и местных норм, поскольку положениями федерального закона, вступившего в силу, может быть предусмотрен более благоприятный для налогоплательщиков режим налогообложения, в частности расширены значения корректирующего коэффициента. В таком случае налогоплательщики будут иметь право на перерасчет и возврат налога, оказавшегося излишне уплаченным вследствие применения значения коэффициента, установленного нормативным правовым актом муниципального образования, принятого на основе ранее действующих положений федерального закона.

Но не может быть придана обратная сила положениям, которые приводят к возникновению налогового обязательства либо к повышению его размера. Например, ставка налога, повышенная федеральным законом, непосредственное применение которого невозможно без наличия соответствующего закона субъекта, будет применяться только с даты, указанной в принятом субъектом Федерации законе, введенном в действие с учетом запрета придавать обратную силу актам, ухудшающим положение налогоплательщиков.

Существующие проблемы, относящиеся к разграничению полномочий органов власти, вызванные игнорированием законодателем конституционных принципов налогообложения, должны быть в кратчайший срок устранены.

К настоящему времени формирование основ российской налоговой системы в целом завершено. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001–2005 гг. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений.

В ходе реформы налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объему ВВП, при сопоставимых мировых ценах на нефть снизилась с 33,6 до 27,4 %. Несмотря на снижение налоговой нагрузки, за годы налоговой реформы удалось обеспечить стабильный рост налоговых поступлений в реальном выражении.

В табл. 2.2 представлена динамика налоговых поступлений в бюджет расширенного Правительства Российской Федерации по основным налогам в 2000–2006 гг. как в реальном выражении (в ценах 1998 г.), так и в процентном отношении к ВВП.

Таблица 2.2

Поступления основных налогов в бюджет расширенного Правительства Российской Федерации в 2000–2006 гг. [8]

* до 2005 г. данные включают доходы целевых бюджетных фондов.

Как следует из представленных данных, для всего периода 1998–2006 гг. характерен рост налоговых поступлений в бюджет расширенного Правительства Российской Федерации в реальном выражении: годовой прирост данной величины составлял от 4,3 (2003 г.) до 25,1 % (по итогам 2000 г.). Если же рассматривать период после реализации основных изменений налогового законодательства, то максимальный прирост налоговых доходов в реальном выражении наблюдался по итогам 2005 г. – 11,1 %. Сходная динамика наблюдалась в отношении доли налоговых доходов в ВВП, которая к 2005 г. достигла максимальной величины за рассматриваемый период (36,9 % ВВП). В 2006 г. доля налоговых доходов осталась на прежнем уровне – 36,9 % ВВП. При этом заметный рост налоговых поступлений наблюдался в 2000 г., что преимущественно было обусловлено значительным ростом поступлений по налогу на прибыль, НДС и вывозным таможенным пошлинам.