Однако на практике такая схема не выдерживает конкуренции, так как другие инвесторы оказываются гораздо более изобретательными. Они предпочитают получать доходы, которые можно относить на затраты предприятия, ведущего бизнес в некой стране. Это оплата услуг, выплата процентов по займам, другие выплаты. Таким способом обычно убиваются два зайца – ведут бизнес в перспективной для инвестиций стране с высоким налогообложением и занижают налоговую базу с тем, чтобы эффективная ставка налога была гораздо ниже.

Оговоримся, что налоговым органам многих стран, безусловно, известны такие способы налоговой оптимизации и зачастую даже эти способы, ограничивающие их применение, либо разработаны, либо разрабатываются, либо налоговые органы сами уже используют их. Для многих не секрет, что российские налоговые органы применяли «страховые зарплатные схемы» для выплаты заработной платы своим сотрудникам, а налоговая служба Великобритании приобретала недвижимость для своих целей на оффшорные компании.

Таким образом, неизбежен вопрос о законности подобных способов налоговой оптимизации. Налоговый консультант, думается, должен обязательно ответить на этот вопрос. Наиболее цивилизованный способ решения такой проблемы – конечно, совершенствование налоговых законов. В этом случае задача налогового консультанта сводилась бы к мониторингу или прогнозированию. Однако на практике все гораздо сложнее, потому что государство зачастую не успевает реагировать на новые налоговые схемы, либо эффективно бороться со старыми. Об этом свидетельствует, в частности, борьба с «зарплатными схемами» в рамках арбитражного и даже уголовного процесса, правда, не принесшая результата. Тем не менее был разработан законопроект, предусмотревший разграничение налогового планирования и уклонение от уплаты налогов. Принятие в будущем на его основе федерального закона, безусловно, несколько изменит правила игры, однако, ее однозначно не прекратит.

Итак, первый способ налогового планирования с участием нерезидентов – организация различных выплат нерезидентам, которые в идеале соответствуют следующим критериям:

> относятся на затраты предприятия для целей исчисления и уплаты налога на прибыль;

> не облагаются другими видами налогов (НДС, налог на удержание с доходов нерезидентов);

> не влекут за собой проведение дополнительных обязательных процедур либо необходимость их дополнительного резервирования.

Данные выплаты также можно разделить на две подгруппы:

> доходы, по которым возможно получение льгот, предусмотренных Конвенциями (соглашениями) об избежании двойного налогообложения;

> другие доходы.

К первой подгруппе относятся выплаты процентов по полученным займам. Это очень популярный способ налогового планирования, позволяющий оперативно заводить в стране и выводить из страны займы, куда осуществляются инвестиции, плюс возможность отнесения процентов на затраты компании. Этот способ весьма популярен в Европе и РФ потому, что заключенные со многими странами Соглашения предусматривают нулевую ставку налога на удержание при выплате процентов из нашей страны.

Следующая выплата, которую можно отнести к этой подгруппе – выплаты в виде достаточно популярных платежей роялти, имеющих, однако, несколько больше ограничений, чем выплата процентов. Во-первых, товарный знак (знак обслуживания) должен быть зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам для того, чтобы выплаты за его использование в бухгалтерском учете считались выплатами роялти. Во-вторых, постоянно возникает вопрос об определении цены лицензионного (сублицензионного) договора, которая, по общему правилу, не должна отклоняться от рыночной более чем на 20 % (ст. 40 НК РФ). В противном случае налоговые органы правомочны проверять правильность применения цен по сделкам. В-третьих, только недавно, благодаря совпадению позиций Министерства финансов и налоговой службы, внесена определенность относительно необходимости облагать выплаты роялти в пользу нерезидентов налогом на добавленную стоимость.