Отличие складочного капитала от уставного состоит в том, что уставный капитал – это сумма средств, привлекаемых учредителями за счет выпуска (эмиссии) акций, тогда как складочный капитал образуется непосредственно за счет вложений лицами своего имущества и /или имущественных прав.

Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н.

Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. № 153н.

Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н.

Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации России от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н.

Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н.

Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Для иностранной организации сумма амортизации определяется по правилам, предусмотренным в государстве, в котором эта организация является налоговым резидентом.

См., напр.: Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 июля 2009 г. № 03-03-06/1/461.

См.: Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 августа 2009 г. № 03-03-06/1/552.

Амортизационная премия предусмотрена п. 9 ст. 258 НК РФ и предполагает единовременное включение в состав расходов налогоплательщика 10 или 30 % первоначальной стоимости основных средств.

См., напр.: Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/2/122; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 октября 2010 г. по делу № А82-2142/2010, в котором сказано, что «организация вправе воспользоваться льготой, установленной в п. 9 ст. 258 НК РФ, только при наличии затрат на приобретение объектов основных средств».

В настоящее время данная проблема решена только для инвестиционных товариществ. Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. № 336-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе»» п. 3 ст. 149 НК РФ был дополнен новым пп. 34. В указанной норме передача имущественных прав признается операцией, освобождаемой от обложения НДС, что фактически дополняет содержание нормы подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, в которой говорится только об имуществе.

Такой порядок учета предусмотрен в Рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год. См.: Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302.

От решения данного вопроса зависит, на чьи данные учета – партнерства или его отдельных участников – будут влиять начисление и выплата процентов и неустойки.

Согласно п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н), штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

См.: Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н. С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный). М.: Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения, 2010.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц должны учитываться все доходы налогоплательщика; в соответствии со ст. 41 НК РФ доход – это экономическая выгода налогоплательщика.

См. также: Письма Министерства финансов Российской Федерации от 2 июня 2009 г. № 03-04-05-01/409, от 10 июня 2010 г. № 03-04-06/10-21.

С этой же позиции договор, о котором говорится в ч. 4 ст. 18 Закона № 380-Ф3, может считаться трудовым договором.

См., напр.: Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2003 г. № 21–09/68537.

См., напр.: Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 августа 2009 г. № 03-04-06-01/206.

См.: Письмо УФНС России по г. Москве от 10 июля 2009 г. № 20–15/3/071246.

В частности, членами коллегиальных исполнительных органов обществ с ограниченной ответственностью, а также членами совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества могут быть только физические лица (п. 1 ст. 41 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; п. 2 ст. 66 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Частью 3 ст. 5 Закона № 380-ФЗ предусмотрено, что участники партнерства по общему правилу осуществляют управление его деятельностью пропорционально принадлежащим им долям в складочном капитале, однако данный порядок может быть изменен самими участниками в соглашении об управлении партнерством.

Так, в ст. 45 ГК РФ, в которой дается определение юридического лица, указано, что имущественные права у участников могут отсутствовать только в общественных и религиозных организациях (объединениях), благотворительных и иных фондах, объединениях юридических лиц.

Выполнение управленческих функций лицами, не участвующими в формировании складочного капитала партнерства, в сущности, не следует рассматривать как оказание управленческих услуг со стороны, поскольку присоединение к соглашению об управлении партнерством как к учредительному документу означает их вхождение в структуру партнерства.

Балансовая стоимость доли – это стоимость, по которой эта доля была учтена в момент внесения участником вклада в складочный капитал партнерства, иными словами, это согласованная учредителями стоимость имущества и /или имущественных прав, приходящаяся на конкретного участника.

Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N-ЗЗн.

Аналогичный порядок установлен в Налоговом кодексе для операций с ценными бумагами – расходы на их приобретение по общему правилу учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при последующей реализации ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ).

См. также: Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 января 2011 г. № 03-03-06/1/32.

См., напр.: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июня 2005 г. № АЗЗ-20595/04-СЗ-Ф02-2469/05-С1.

См. также: Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 марта 2011 г. №03-04-05/4-152.

См., напр.: Письмо Министерства финансов Российской Федерации июня 2010 г. № 03-04-05/2-303.

В настоящее время порядок расчета стоимости чистых активов как для обществ с ограниченной ответственностью, так и для хозяйственных партнерств не урегулирован. В данном случае по аналогии можно использовать порядок расчета, предусмотренный для акционерных обществ. См.: Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 10н; ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29 января 2003 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Величина чистых активов отражает размер собственных средств организации, которыми она может свободно распоряжаться и которые остались бы у нее после погашения всей имеющейся задолженности (за исключением задолженности участников по взносам в складочный капитал).

См., напр.: Постановления Президиума ВАС РФ от 7 июня 2005 г. № 15787/04; от 6 сентября 2005 г. № 5261/05; определение ВАС РФ от 5 марта 2010 г. № ВАС-1880/10. Кроме того, в совместном постановлении Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 9 декабря 1999 г. № 90/14 фактически предусмотрено право участника оспаривать в суде порядок расчета организацией действительной стоимости доли: «Если участник не согласен с размером действительной стоимости его доли, определенным обществом, суд проверяет обоснованность его доводов…»

Так, согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», коммерческая организация может (но не обязана) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Например, в случае если размер чистых активов партнерства для выплаты участнику действительной стоимости доли является недостаточным.