Особое правило определения налогооблагаемого дохода установлено пунктом 2.1 статьи 277 НК РФ при ликвидации российской организации, которая удовлетворяет следующим критериям:

– является маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

– в доходах организации доля доходов, полученных в связи с исполнением обязательств маркетингового партнера Международного олимпийского комитета, по итогам каждого налогового периода составляет не менее 90 % от суммы всех доходов за указанный период.

Согласно указанной норме у налогоплательщика-акционера (участника) не возникает налогооблагаемый доход, если ликвидация такой организации происходит в течение периода организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, установленного частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона.

Актуальным является вопрос, распространяет ли свое действие комментируемая норма на ситуацию, когда общество уменьшает уставный капитал, а налогоплательщик – участник этого общества получает имущество в связи с уменьшением уставного капитала общества.

Минфин России в письме от 17 февраля 2009 г. № 03-0306/1/71 считает, что в указанном случае комментируемая норма применению не подлежит, так как получаемое налогоплательщиком имущество не связано со случаями, прямо в ней перечисленными, следовательно, в случае добровольного уменьшения организацией уставного капитала у участника такой организации, получающего соответствующее имущество, возникает доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли организаций.

Вместе с тем представляется, что данный вывод является недостаточно обоснованным, так как в таком случае доход не образуется на основании статьи 41 НК РФ, так как не влечет увеличения для него экономических выгод.

5. В виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

По данному основанию не подлежат включению в налоговую базу плательщика налога доходы участника простого товарищества (совместной деятельности) в пределах его вклада, полученные при выделении его доли или раздела совместного имущества.

В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст. 1042 ГК РФ). Согласно статье 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.