Такой подход к признанию дохода в целях налогообложения, на наш взгляд, также согласуется с принципом системности права, вытекающего из норм статьи 11 НК РФ, согласно которому все отрасли законодательства тесно связаны между собой и представляют собой единую систему гармонизированных между собой правовых норм. Это согласуется и с правовой позицией Конституционного Суда РФ о необходимости гармонизации норм различных отраслей законодательства, высказанной в ряде судебных решений.

Иначе говоря, считаем, что в целях налогообложения доход как увеличение экономической выгоды, полученной на каком-либо законном основании и подлежащей оценке, признается, то есть становиться таковым, в случае (в момент) появления (наличия) уверенности в том, что в результате хозяйственной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность может возникать, к примеру, в момент исполнения организацией – налогоплательщиком своих обязанностей (обязательств) по договору, то есть в момент, когда у налогоплательщика возникает право на получение оплаты (получение дохода, увеличение экономических выгод). Исходя из уверенности в увеличении экономической выгоды, доход подлежит признанию и, соответственно, подлежит определению отчетный (налоговый) период, к которому он относится.

К сведению!

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 6 июня 2003 г. № 278-О порядок признания доходов при методе начисления, установленный статьей 271 НК РФ, является способом ведения учета результатов финансовой деятельности организации, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При таком методе расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, также признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, и также независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Использование указанного порядка при исчислении авансовых платежей направлено на обеспечение своевременной и полной уплаты в бюджет налога на прибыль организаций и по сути своей не нарушает право собственности организаций.

Пункты 3–7 статьи 271 НК РФ определяют конкретные даты получения (признания) дохода при методе начисления. Системное толкование указанных положений и пункта 1 статьи 271 НК РФ, их структурное расположение внутри статьи, позволяет говорить, что определение отчетного (налогового) периода, в котором имели место доходы, осуществляется налогоплательщиком исходя из момента (даты) получения (признания) того или иного дохода, установленного соответствующей нормой пунктов 3–7 статьи 271 НК РФ.

Иначе говоря, по нашему мнению, законодатель, устанавливая в пунктах 3–7 статьи 271 НК РФ даты получения (признания) соответствующих доходов, исходил из общего принципа, сформулированного в пункте 1 статьи 271 НК РФ. Другими словами, даты получения отдельных доходов, установленные в пунктах 3–7 статьи 271 Нк РФ, свидетельствуют о наступлении уверенности в том, что в результате совершения указанных операций произойдет увеличение экономических выгод организации.

При этом, по нашему мнению, данные доходы по общему правилу подлежат признанию единовременно, исходя из установленной соответствующей нормой даты их получения (признания). Из таких же подходов исходит и судебно-арбитражная практика (например, постановления ФАС Московского округа от 14 августа 2009 г. № КА-А40/7665-09-2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 ноября 2009 г. № А78-733/2009 и пр.).