О признании должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков или ущерба может свидетельствовать совершение должником действий по признанию долга: непосредственно уплата долга, письмо (уведомление) должника кредитору о признании им долга, направление кредитору гарантийного письма с указанием на наличие обязанности должника по погашению долга и пр.

При этом отсутствие действий кредитора по истребованию неустойки, при отсутствии факта, однозначно свидетельствующего о признании должником обязательства по уплате штрафных санкций, выраженного в уплате штрафных санкций или в письменном подтверждении признания суммы неустойки, сумма неустойки, предусмотренная договором, не ведет к образованию дохода для целей налогообложения прибыли. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 ноября 2008 г. № 03-03-06/2/152.

4. От сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

В соответствии со статьей 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (п. 1 ст. 607 ГК РФ).

За пользование имуществом, являющимся предметом аренды, в соответствии со статьей 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату (арендную плату).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Арендная плата, уплачиваемая арендатором, и составляет доход от сдачи имущества в аренду, учитываемый налогоплательщиком – арендодателем в составе внереализационных доходов.

При применении положений пункта 4 статьи 250 НК РФ необходимо иметь в виду, что данная норма фактически предусматривает возможность налогоплательщика учитывать доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) в составе как доходов от реализации в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, так и в составе внереализационных доходов.

Кроме того, в случае, если по договору арендатор должен возмещать коммунальные расходы арендодателю, то такие платежи последний должен учитывать в качестве арендной платы в составе внереализационных доходов или доходов от реализации. Такое мнение было высказано в письме УФНС России по Московской области от 3 февраля 2005 г. № 21–27/28632. Если на возмещение коммунальных и прочих расходов между сторонами заключен отдельный договор, то данные платежи должны учитываться у арендодателя в составе доходов от реализации в силу пункта 2 статьи 249 НК РФ. При этом собственник имущества, заключающий договоры с коммунальными службами, может учитывать эти суммы в составе материальных расходов.