Федеральные налоги и сборы:
1) налог на добавленную стоимость – гл. 21;
2) акцизы – гл. 22;
3) налог на доходы физических лиц – гл. 23;
4) единый социальный налог – гл. 24;
5) налог на прибыль организаций – гл. 25;
6) налог на добычу полезных ископаемых – гл. 26;
7) водный налог – гл. 25.2;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов – гл. 25.1;
9) государственная пошлина – гл. 25.3;
Налоги субъектов РФ (региональные налоги):
10) налог на имущество организаций – гл. 30;
11) налог на игорный бизнес – гл. 29;
12) транспортный налог – гл. 28;
Местные налоги:
13) земельный налог – гл. 31;
14) налог на имущество физических лиц – Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».
Как следует из приведенного перечня, в настоящее время налоговую систему России составляют 12 налогов и 2 сбора (государственная пошлина – это по своим признакам сбор), в том числе 9 – федеральных, 3 – региональных, 2 – местных. В рамках специальных налоговых режимов предусмотрены три единых налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социально-экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.
Такое разделение целесообразно проводить с учетом следующих принципов:
• налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения;
• чем менее мобильна налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика предмета налогообложения), тем на более низком уровне государственной власти происходит ее налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд и капитал, а низкой – природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразно закрепить на федеральном уровне налогообложение доходов физических и юридических лиц, а на иных уровнях – налогообложение имущества;
• большинство регулирующих налогов устанавливается на федеральном уровне;
• косвенные налоги (взимаемые в виде надбавки к цене товара) – акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины – взимаются на федеральном уровне;
• число совместных сфер ведения по налоговым вопросам РФ и ее субъектов должно быть минимизировано.
Налоговая система формируется и реформируется путем установления и введения новых налогов, их изменения и отмены.
Установить налог или сбор – значит не только дать ему название, но и определить в НК РФ плательщиков, а также существенные элементы налоговых обязательств: объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а в необходимых случаях и налоговые льготы. Установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства. Если налог вводится путем последовательного издания нескольких нормативно-правовых актов, то такой налог считается окончательно установленным, когда определен его последний элемент.
Введение определенного регионального или местного налога означает решение субъекта РФ или муниципального образования о действии этого налога на своей территории. Исчерпывающий перечень налогов и сборов всех уровней закрепляется НК РФ. Субъекты РФ и муниципальные образования вправе самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории региональные (местные) налоги, поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог. Таким образом, определение в НК РФ регионального (местного) налога порождает право субъекта РФ (муниципального образования) своим законом (нормативным правовым актом представительного органа местного самоуправления) установить и ввести в действие этот налог независимо от того, вводят ли его на своих территориях другие субъекты РФ (муниципальные образования). Так, 29 ноября 2004 г. НК РФ пополнился новой главой «Земельный налог» (гл. 31). Этот налог – местный, поэтому на территории муниципального образования он может быть окончательно установлен только с принятием соответствующего нормативного правового акта представительного органа местного самоуправления.