Заполняя декларацию, иностранная организация должна по строке 020 в разделе 3 указать инвентаризационную стоимость объекта недвижимости, скорректированную на количество месяцев, в течение которых это имущество фактически находилось в собственности в данном календарном году.

При этом иностранная организация должна представить в налоговый орган согласно письму ФНС России от 19 мая 2005 г. № 21-4-04/179 «О налоге на имущество организаций» справку-расчет инвентаризационной стоимости объекта недвижимости и копию документа о праве собственности, в котором указана дата регистрации данного права.

Пример: STAR Ltd осуществляет в РФ деятельность через свое постоянное представительство, обладающего правом собственности с 25 сентября 2005 года на объект недвижимости, не используемого в деятельности постоянного представительства. Инвентаризационная стоимость объекта составляет 10 000 000рублей. В строке 020 Раздела 3 указывается инвентаризационная стоимость данного имущества, скорректированная на количество месяцев нахождения в собственности:

10 000 000 руб. х 4/12 = 3 333 333 руб.

Налоговые декларации могут представляться организацией, как на бумажных носителях, так и в электронном виде в соответствии со статьей 80 Налогового Кодекса РФ. Положения пункта 2 статьи 80 НК РФ предусматривают, что налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При этом налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

Согласно Порядку представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденному приказом МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169, представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки. Неправомерность требования налоговых органов от налогоплательщиков представлять налоговые декларации в электронном виде подтверждается Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2005 г. № 03-01-10/9-480, где указано, что обязательное представление налоговой отчетности по установленным НК РФ налогам в электронном виде (кроме налога на доходы физических лиц) в настоящее время законодательством не предусмотрено.

Но даже если организация сдает налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи, то, как оказывается, и у такой организации могут возникнуть споры с налоговыми органами.

Как показывает практика, отчетность в электронном виде может попасть в налоговую инспекцию через несколько дней после отправки по телекоммуникационным каналам связи. В результате встает вопрос об ответственности налогоплательщика за несвоевременную сдачу отчетности. Здесь пригодятся разъяснения Минфина РФ, отраженные в Письме от 24.04.2006 г № 03-02-07/1-106. В соответствии с п.3.2 Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом МНС РФ от 04.02.2004 г №БГ-3-06/76, датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Согласно п. 3.3.1 вышеуказанного Регламента налоговый орган подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки правильности оформления документов. Пункт 3.4.1 Регламента предусматривает прохождение программного контроля предоставляемых налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, результатом которого является подтверждение подлинности электронной цифровой подписи отправителя и проверку соответствия формату представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде. В связи с этим, Минфин считает, что если налоговая декларация и бухгалтерская отчетность, направленная по телекоммуникационным каналам связи в срок, установленный для представления этих деклараций и бухгалтерской отчетности, что подтверждено специализированным оператором связи и подлинность ЭЦП отправителя подтверждена налоговым органом, то такая отчетность считается представленной в налоговый орган и ответственность, установленная статьей 119 Налогового кодекса не применяется.