Обратите внимание, что разъездные работы отличаются от командировок. Согласно ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Значит, компенсация расходов работников не может быть произведена на основании командировочного удостоверения (письмо Минфина РФ от 19 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/250).
Исходя из письма УФНС по городу Москве от 18 декабря 2007 г. № 19–11/120975расходы работодателя, связанные с компенсацией затрат сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда в размере и в соответствии с порядком, установленным трудовым или коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Аналогичного мнения придерживается Минфин РФ в письме от 25 октября 2007 г. № 03-03-06/1/735.
Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это установлено коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, не облагаются НДФЛ (письмо Минфина РФ от 3 октября 2007 г. № 03-04-06-02/196).
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Как сказано в письме Минфина РФ от 3 октября 2007 г. № 03-04-06-02/196, ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты. Отсюда следует, что надбавки к заработной плате работников за подвижной характер работы, установленные коллективными или трудовыми договорами, не могут рассматриваться в качестве компенсаций, а повышают размер оплаты труда работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер. Соответственно, они подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Надбавка за вахтовый метод работы
Главой 47 ТК РФ регламентированы особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом.
Вахтовый метод – это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания.
Применяется вахтовый метод, если места работы значительно удалены от мест постоянного проживания работников или местонахождения работодателя.
Вахтовый метод необходим для объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями в целях:
• сокращения сроков строительства;
• сокращения сроков ремонта;
• сокращения сроков реконструкции;
• осуществления иной производственной деятельности.
Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов (ст. 297 ТК РФ).
Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от местонахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно согласно ст. 302 ТК РФ взамен суточных выплачивается