Аудитор разрабатывает план аудита для того, чтобы снизить риски существенных искажений до приемлемо низкого уровня.
План аудита является более детальным документом и включает:
• описание характера, временных рамок, объема проведения планируемых процедур, необходимых для оценки риска существенных искажений, а также вида процедур (тесты эффективности средств внутреннего контроля, процедуры проверок по существу);
• прочие аудиторские процедуры, обязательные при аудите в соответствии с требованиями МСА.
Планирование аудиторских процедур должно осуществляться по мере разработки плана всего аудита.
Аудитор должен документировать общую стратегию аудита и план аудита. Форма и объем документирования зависят от таких факторов:
– масштаб и сложность деятельности аудируемого лица;
– уровень существенности, рисков;
– объем и содержание других документов;
– условия проведения данного задания.
Общая стратегия и план аудита должны приводиться в соответствии с изменениями, происходящими в ходе аудита, и оформляться документально. При этом указываются причины вносимых изменений, действия аудитора в ответ на те события, условия и результаты аудиторских процедур, которые привели к таким изменениям. Это обусловлено тем, что в соответствии с МСА № 300 планирование аудита – постоянный и непрерывный процесс, который следует проводить в ходе выполнения всего аудиторского задания.
МСА № 300 определяет обязанность аудитора по планированию характера, временных рамок, объема действий по руководству, надзору и контролю за работой участников аудиторской группы. При этом аудитор должен учитывать различные факторы, включая: масштаб и сложность деятельности аудируемого лица; области, подлежащие аудиту; риск существенного искажения; навыки и профессиональную компетентность участников аудиторской группы.
По мере увеличения рисков существенного искажения аудитор будет увеличивать объем действий по руководству, надзору, контролю за работой участников аудиторской группы и увеличивать время на их проведение, проводить подробный анализ их деятельности.
Проводя аудит впервые, в отношении аудируемого лица аудитор должен выполнить следующие действия:
• провести процедуры для решения о принятии на обслуживание нового клиента и согласовать условия выполнения аудиторского задания;
• связаться с предыдущим аудитором, если имела место смена аудитора с учетом этических требований.
Цели и задачи планирования аудита остаются неизменными независимо от того, проводится аудит впервые или он уже проводился ранее. Однако при проведении аудита впервые аудитор должен увеличить объем процедур, связанных с планированием. Разрабатывая для аудируемого лица общую стратегию аудита и план аудита впервые, аудитор должен:
• ознакомиться с рабочими документами предыдущего аудитора, если это возможно;
• рассмотреть все значимые вопросы, которые обсуждались с руководством аудируемого лица и представителями его собственника, их влияние на общую стратегию аудита и план аудита;
• провести процедуры по сбору аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо;
• привлечь к выполнению задания персонал, обладающий навыками и профессиональной компетентностью, соответствующий ожидаемым существенным рискам;
• провести прочие процедуры в соответствии с системой контроля качества аудиторской фирмы, применяемые при проведении аудита впервые.
Аудитор может обсудить с руководством аудируемого лица и представителями его собственника некоторые аспекты планирования. При этом аудитор несет ответственность за составление общей стратегии аудита и плана аудита.