Недостатки в части внутреннего контроля по МСА № 265 имеют место, когда средство контроля разработано и применяется таким образом, что не способно своевременно предотвратить, обнаружить, исправить искажения в финансовой отчетности и (или) соответствующие средство контроля отсутствует.
Существенный недостаток во внутреннем контроле – недостаток или комбинация недостатков во внутреннем контроле, имеющих, по профессиональному суждению аудитора, достаточное значение, чтобы заслуживать внимание лиц, наделенных руководящими полномочиями.
При выявлении в ходе аудита недостатков в части внутреннего контроля аудитор должен установить на основе своего профессионального суждения, являются ли они по отдельности и в совокупности существенными. В случае установления их существенности для внутреннего контроля субъекта аудитор должен своевременно и в письменной форме информировать об этом лиц, наделенных руководящими полномочиями.
По МСА № 265 определено, что аудитор должен своевременно информировать лиц, наделенных руководящими полномочиями, о других недостатках внутреннего контроля, выявленных в ходе аудита, им не известных, но заслуживающих, по профессиональному суждению аудитора, внимания руководства субъекта.
Информация, которую аудитор сообщает в письменном виде, о существенных недостатках внутреннего контроля включает:
• описание недостатков и потенциальных рисков;
• раскрытие контекста сообщения, в частности: целью аудита является выражение мнения по финансовой отчетности; аудит включает изучение внутреннего контроля, связанного с подготовкой финансовой отчетности, и не предусматривает выражения мнения об эффективности внутреннего контроля; аудитор информирует лиц, наделенных руководящими полномочиями, только о тех недостатках внутреннего контроля, которые, по его профессиональному суждению, существенны и значимы.
Степень детализации существенных недостатков является предметом профессионального суждения аудитора, зависит от обстоятельств:
• характера деятельности субъекта;
• размера и сложность бизнеса субъекта;
• характера существенных недостатков, выявленных аудитором;
• состава органов управления субъекта;
• требования нормативных актов.
Неспособность руководства субъекта исправить недостатки внутреннего контроля, о которых оно было информировано ранее, может являться существенным, о чем необходимо поставить в известность лиц, наделенных руководящими полномочиями. В этом случае действия аудитора определяются по его профессиональному суждению в контексте сложившихся обстоятельств.
Контрольные вопросы и задания
1. Охарактеризуйте общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, в соответствии с МСА.
2. Перечислите факторы, оказывающие влияние на уровень аудиторских гарантий.
3. Раскройте содержание условий договоренности об аудите.
4. Охарактеризуйте действия аудитора в соответствии с МСА по рассмотрению предложения клиента по изменению условий договоренности.
5. Раскройте основные положения по контролю качества в отношении аудиторского задания.
6. Перечислите обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению контроля качества работы.
7. Раскройте основные требования по документированию аудита.
8. Охарактеризуйте понятие мошенничества и ошибки в соответствии с МСА и факторы риска искажений в результате мошенничества.
9. Раскройте основные обязанности аудитора по рассмотрению фактов несоблюдения законов и нормативных актов.
10. Укажите, какая информация сообщается по результатам аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями, а также сроки и форма ее предоставления.